浅谈内部审计在舞弊防范中的对策

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1、浅谈内部审计在舞弊防范中的对策论文关键词：内部审计舞弊防范措施　　论文摘要：本文在根据内部审计具体准则的相关要求，在此基础上对内部审计中防范舞弊中的措施进行阐述。　　　　　近些年来舞弊案件时有发生，如美国的安然事件、法尔莫公司报表舞弊案件、中国的ST银广夏、湖北蓝田股份有限公司事件等，不仅影响财务数据的真实可靠性，而且使得人们对上市公司的盈利能力和报表的真实可靠性，以及对会计师事务所和审计人员的独立客观性产生质疑，对企业以及整个社会的影响都非常大。在防范舞弊方面内部审计有先天的优势，内部审计人员有责任通过评价内部控制系统的有效性揭露业务经营部门存在的

2、风险，以防止舞弊的发生。　　　　一、会计舞弊　　　　舞弊包含政治舞弊、经济舞弊、管理舞弊及其他类型的舞弊。《独立审计具体准则第8号》关于错误与舞弊中将舞弊定义为：导致会计报表产生不实反映的故意行为；而《注册会计师审计准则第1141号》关于财务报表审计中对舞弊的考虑中将舞弊定义为：被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为；以上两个定义中的舞弊都是指会计舞弊。　　　　二、舞弊的三角理论　　　　舞弊的基本特征是行为人具有不良的动机并采取欺骗性的手段，通过欺骗性的手段获取不当利益，从性质上看是违法违规的。著名的舞弊三角

3、理论认为舞弊产生有三个因素，即压力、机会和借口。压力因素是舞弊者的行为动机；机会因素是舞弊行为能够被掩盖起来不被发现而逃避惩罚的可能性。从客观上来看舞弊的存在是因为内部控制存在漏洞；借口因素是舞弊者舞弊的合适理由。舞弊者的道德、品质、价值观会促使其主动犯错，并为自己的行为找到借口，使之合理化。这三种因素之间存在缺一不可的关系。　　　　三、舞弊的防范措施　　　　对于内部审计师来说，发现舞弊不是一件容易的事情。这是由于舞弊手段的多样性、灵活性及复杂性、舞弊行为的隐蔽性以及管理层舞弊对内部审计人员胁迫等原因所造成的，因此，内部审计人员应根据企业所处的实际情

4、况进行判断、实施各种审计策略。　　（一）对舞弊环境的关注应从企业内部控制制度开始着手　　对内部控制制度进行审查和评价时，以下几个方面应当特别的关注：（1）企业目标的现实性；（2）员工对控制制度认识的正确性以及态度的端正性；（3）员工行为准则的有效性及合理性；（4）各活动授权制度的合理性，没有管理层可以凌驾于内部控制之上的制度；（5）有效的风险管理制度等。因为内部控制制度的固有缺陷所导致的固有风险，内部审计师开展审计工作中应特别关注管理层对内部控制制度的态度及能接触资产的雇员的个人状况，其必须了解：哪些流程、哪些账户及哪些业务最有可能发生舞弊；不同层次

5、岗位的人员存在怎么样的舞弊机会；管理层的品质如何，董事会是否给与不正常的经营利润压力；在经营活动中是否存在大量关联交易或异常交易；企业中是否存在员工为谋求个人利益而损害企业的利益。实践证明，具有完善规范的内部控制制度、畅通的沟通环境及合理有效的激励约束机制的企业发生舞弊的机率相对较小。　　（二）执行周密的审计调查　　内部审计师应充分发挥常驻企业内部的优势来开展周密的审计调查，在某些机关存在不方便调查的舞弊行为的情况下，应找寻问题的合理突破口和切入点。在工作中，时常会遇见不配合、隐瞒事实、说假话、做假证等的被询问对象，因此内部审计师必须掌握询问技巧。①

6、开门见山法——为人诚恳、性格直率的调查对象或与调查事件没有相关性的调查对象，直接向对方询问需要了解和核实的问题；②论据突破法——企图隐瞒事件真相的调查对象或与调查事件具有相关性的调查对象，利用已掌握的部分证言、证据，避实就虚，围绕莫一方面进行交谈，待其露出破绽时，再进行反驳。③当调查陷入僵局或调查对象提出新的情况时，内部审计师可假装相信，从而进行现场核实，也可设立匿名举报信箱和保护举报者等措施。　　（三）分析性复核的重要性　　分析性复核是对被审计单位重要的财务比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异，以发

7、现存在的不合理因素，并以此确定审计重点，控制审计风险，提高工作效率，保证审计质量。分析性复核是提高审计效率和效果的有效途径，是舞弊审计中最重要的技术和手段之一。执行分析性复核可以有助于以下目标的实现：①了解经营活动的完成比率；②意外差异产生的原因；③分析差异额，从而发现现存的或潜在的不合法合规的行为。执行分析性复核程序时发现意外差异应当采用下面列举的方式对企业进行调查评价：①询问企业的管理层，以获取其对相应问题的解释和答案，并评价其的合理性、可靠性；②当企业管理层没有对意外差异做出恰当的解释时，内部审计师应当扩大审计范围，执行进一步审计程序以审查和核

8、实，并得出恰当审计结论。　　（四）追踪审计组织的决策环节　　组织的各项重大经营决策、投资决策和融资决策都要经