内部审计在检查、防范公司会计舞弊中的有效性及对策研究

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1、内部审计在检查、防范公司会计舞弊中的有效性及对策研究【摘要】揭露舞弊是注册会计师的天职。然而，近几年来，会计舞弊案件的大量增加，注册会计师越来越多的被卷入法律诉讼，由此极大地动摇了公众对注册会计师审计的信心；而21世纪美国世界通信公司的会计舞弊案的发现，引起了世界各国政府对内部审计查错防弊职能的关注。本文通过对我国公司会计舞弊的特点和动因分析，重新探讨了内部审计对检查、防范会计舞弊的有效性，并在此基础上对内部审计在检查、防范会计舞弊中的对策进行了研究。【关键词】会计舞弊审计失败内部审计有效性对策研究一、公司会计舞弊的释义、危害、特点和动因（一）我国公司会计舞弊

2、的释义及危害1990年以来．中国会计理论界对会计舞弊问题进行了广泛研究，并且不同论者对会计舞弊的理解却有显著的分歧。如黄世忠(1999)将会计信息失真定义为“真实地反映虚假的经济业务”，并提出会计造假(2001)的概念，根据定义，这种会计信息失真中的会计造假实际上就是会计舞弊。綦好东(2003)提出，会计舞弊是一种以获取不正当利益为目的，采用欺骗性手段故意谎报财务事实的行为。通常包括伪造或变造会计资料、隐瞒或删除交易或事项的结果、无中生有编造虚假的交易或事项、蓄意使用不当的会计政策、虚假披露会计政策等。其本质是一种违法性经济行为。谭劲松等(2000)对会计信息

3、失真的定义是：“会计信息未能真实地反映客观的经济活动．给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象”，根据是否由主观引起，将会计信息失真划分为会计信息的有意造假和会计信息的无意失实。他们认为，会计信息的有意造假属于欺诈和舞弊。耿建新等(2002)则提出盈余操纵之说。在他们看来，利润操纵中的违法行为就是会计舞弊。魏明海（2000）将盈余管理定义为“企业管理当局为了误导其他信息使用者对企业业绩的理解或影响那些基于会计数据的契约的结果，在编报财务报告和‘构造’交易事项以改变财务报告时所做出判断和会计选择的过程”。但其定义中的“虚构”交易则不是一般意义上的“盈余管理”，而

4、是一种会计舞弊。等等。但笔者认为我国公司会计舞弊最有权威的定义是2001年7月发布的《独立审计具体准则第8号??错误与舞弊》中对“舞弊”的定义，即为指导致会计报表产生不实反映的故意行为。它主要包括：1.伪造、变造记录或凭证；2.侵占资产3.隐瞒、删除交易或事项；4.记录虚假的交易或事项；5.蓄意使用不当的会计政策。会计舞弊的危害性很大，至少表现在：（1）舞弊所制造的错误信息将严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制订出错误决策，破坏市场运行机制；（2）损害国家财经法律规和会计制度的严肃性，扰乱社会经济秩序；（3）侵犯公司股东、

5、债权人、顾客及雇员的合法权益，使其蒙受巨大经济损失；（4）通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款，导致国家税收流失；（5）助长个人贪污腐败行为的滋生。（6）使尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击，严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，影响社会安定。（二）我国现代公司会计舞弊的特点相当一部分公司的财务报表都存在故意错报或盗用资产的舞弊行为，且数额巨大。从其舞弊的时间来看，会计舞弊通常不是一次交易完成，大多数至少跨越2个会计期间，经常涉及到季度和年度会计报表；从其舞弊的收入来看，大多数会计舞弊行为是通过提前确认收入或虚构收入来实现，很

6、多收入舞弊仅仅是在期末对交易进行处理；从其舞弊的资产来看，有一些会计舞弊行为是高估资产(如低估坏账准备，高估存货固定资产无形资产和其他资产的价值)或是将不存在的资产登记入账；从其舞弊的形式来看，会计舞弊有通过隐藏债务、逃避税收、资产重组、关联交易、库存挂账、资产评估等，在报告上大做文章；从其舞弊的行为人来看，会计舞弊造弊的制造者大多为公司的高级管理人员，他们基于种种动机操纵财务数据。通过对实践中会计舞弊做法的调查和分析，我国公司会计舞弊的特点可以总结为以下两个方面：1、表象方面的特点。具体有：①典型的无中生有。比如琼民源（0508）在未取得土地使用权的情况下提

7、前确认收入，在未取得土地使用权和有关部门立项和确认的情况下编造对四个项目的资产评估；又如蓝田股份（600709）将未经批准处置的土地按评估结果计入无形资产。②典型的说有为无。比如蓝田股份隐瞒缩股等重大事项，以及其他典型病人隐瞒重大担保事项、漏记巨额利息和对外债务等。③典型的编造与伪造。如银广夏（000557）通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税发票、伪造免税文件和金融票据等。④典型的故意违背公认的会计原则。比如郑百文（600898）的虚提返利、费用挂帐、无依据冲减成本、费用跨期入帐等。这些典型的做法随即带来了以下具体效果：第一，虚增大额利润，导致业绩的

8、“高速成长”，比如琼民源、银广夏的绩优