内部审计在检查、防范会计舞弊中的有效性分析_1

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1、从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果内部审计在检查、防范会计舞弊中的有效性分析公司会计舞弊问题一直是会计职业界、审计职业界和法律界共同关心的问题。近几年来，学术界针对公司会计舞弊的检查与防范开展了许多讨论，并由此产生了一门集会计学、审计学、社会学、心理学、管理学、犯罪侦查学于一体的“舞弊审计学”。为了解决在法律上有关会计问题是否涉及犯罪，并提供相关的法律辩论证词及证据，又相应产生了一门兼顾法律与会计准则、同时与舞弊审计学相配合的“法学会计”。面对职业界和学术界对公司会计舞弊问题的高度关注，

2、内部审计怎么办？对此，本文进行了一些探索。一、公司会计舞弊的危害及特点分析公司会计舞弊的危害1990年以来，中国会计理论界对会计舞弊问题进行了广泛研究。笔者认为我国公司会计舞弊最有权威的定义是XX年7月发布的《独立审计具体准则第8号错误与舞弊》中对会计舞弊的定义，即导致会计报表产生不实反映的故意行为。它主要包括：伪造、变造记录或凭证；侵占资产；隐瞒、删除交易或事项；记录虚假的交易或事项；蓄意使用不当的会计政策。课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。

3、课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果会计舞弊的危害性很大，表现在：舞弊所制造的错误信息将严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制订出错误决策，破坏市场运行机制；损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性，扰乱社会经济秩序；侵犯公司股东、债权人、顾客及雇员的合法权益，使其蒙受巨大经济损失；通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款，导致国家税收流失；助长个人贪污腐败行为的滋生；使尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击，严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，影响社会安定。公司会计舞弊的特点当前部分公司的财

4、务报表存在故意错报或盗用资产的舞弊行为，且数额巨大。从其舞弊的时间来看，会计舞弊通常不是一次交易完成，大多数至少跨越2个会计期间，经常涉及到季度和年度会计报表；从其舞弊的收入来看，大多数会计舞弊行为是通过提前确认收入或虚构收入来实现，很多收入舞弊仅仅是在期末对交易进行处理；从其舞弊的资产来看，有一些会计舞弊行为是高估资产或是将不存在的资产登记入账；从其舞弊的形式来看，会计舞弊有通过隐藏债务、逃避税收、资产重组、关联交易、库存挂账、资产评估等，在报告上大做文章；从其舞弊的行为人来看，会计舞弊的制造者大多为公司的高级管理人员，他们基于种种动机操纵财务数据。通过对实践中会计舞弊做法的调查和分

5、析，公司会计舞弊的特点可以总结为以下两个方面：课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果1、表象方面的特点。具体有：典型的无中生有。比如琼民源在未取得土地使用权的情况下提前确认收入，在未取得土地使用权和有关部门立项和确认的情况下编造对四个项目的资产评估；又如蓝田股份将未经批准处置的土地按评估结果计入无形资产；典型的说有为无。比如蓝田股份隐瞒缩股等重大事项；典型的编造与伪造。如银广夏通过

6、伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税发票、伪造免税文件和金融票据等；典型的故意违背公认的会计原则。比如郑百文的虚提返利、费用挂账、无依据冲减成本、费用跨期入账等。这些典型的做法随即带来了以下具体效果：第一，虚增大额利润，导致业绩的“高速成长”，比如琼民源、银广夏的绩优神话；第二，二级市场股票价格的大幅飙升，比如银广夏从1999年12月30日至XX年8月2日之间，股票价格从元起一直上扬到元，股票涨幅为％，成为XX年、XX年的明星股票。显然，大幅虚增利润的直接结果便是股价一路“凯歌”。、实质方面的特点。具体有：舞弊行为人高素质化。从近年来所查处的舞弊案件情况来看，舞弊行为人的高职位、高

7、智力、高学历化趋势明显；舞弊技术高科技课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果化。近年来，舞弊行为人大量使用高科技技术手段实施舞弊行为。例如利用仿真技术，所制造假发票和私刻的公章等足可达到以假乱真的程度，其所实施的报销业务，编造的虚假购销合同