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1、浅析我国现行会计标准执行机制摘要:当前我国出现绝大多数的会计信息失真都是因为未能有效地执行会计标准｡而会计标准未能得到有效执行的主要原因是缺乏一个引导会计标准执行的导引体系,因此,引入会计职业判断导引体系,对照和谐的会计标准执行机制,把会计职业判断导引体系纳入会计标准的执行机制来研究,尝试构建与和谐社会建设相吻合的会计标准执行机制｡ 关键词:会计标准;执行;机制;判断;引导 1我国现行会计标准机制基础 1.1会计标准执行机制的概念 会计标准是指各种成文的规范安排｡所谓执行机制,即为落实执行、实现完成某项事物(或编制计划)的机理与制度,而这种机理与制度是与所要完成
2、的事物的性质、特点具有必然的内在联系｡而会计标准执行机制是根据会计标准的性质、结构、特点而制定的,为确保会计标准有效发挥作用的制度安排,体现在对上述会计标准的执行应用及其判例上｡ 1.2我国现行的会计标准执行机制 我国现行的会计标准执行机制只是强调会计标准的强制执行,而且强制执行的刚性不够,有效性差;忽视了会计标准自我执行机制的建设｡ 2我国现有的会计标准执行机制存在的缺陷分析 当前我国并没有系统的、完整的、成形的会计标准执行机制｡现有的会计标准执行机制只是散落于《公司法》、《会计法》等相关的法律制度中｡ 2.1会计标准缺乏自我执行机制以及引导会计标准
3、自我执行的导引体系 在财务报告的编制环节,建立一套内部监督和自我约束机制,促使企业自觉遵守会计标准十分重要｡但长期以来,由于种种原因,我国企业对内部监督制度包括内部会计监督制度的作用普遍认识、重视也不够｡有的企业未建立内部控制制度,或没有成文的内控制度,导致缺乏明确的控制程序和标准｡实践中,或领导自身不注重遵守有关控制规定,或对员工的违规情况缺乏适当的惩罚措施,导致内部控制制度的信任度和威慑力下降,导致控制制度失效｡ 另外,我国内部审计机构或审计人员受制于企业经营管理层,其独立性和审计质量有一定的局限性｡ 2.2监管不严 目前我国会计规范主体林立,但主体间缺乏同一
4、性,矛盾重重,相互指责,各自为政,缺乏权威的会计监管机构,没有能很好的发挥会计监管方面应有的作用,没有形成监管合力｡例如中国注册会计师协会仅对CPA监督协调、行业管理,监控力度令人置疑;中国审计署只是事后财政、财务法规审计,而且注重事后审计,是一种被动的审计;监查的覆盖面不广,执法监查力量过为薄弱｡ 另外,我国尚未形成会计监查的公开公告制度｡虽然财政部在有关媒体上公开了会计法执法检查结果和七次会计信息抽查公告,但上述公告只是对检查范围、违规情况和处罚的总体描述｡对于违法个案的审理公告,特别是典型案例的调查、听证、审理和处罚情况没有以固定刊物和特定公告制度形式对外发布｡公众对其执
5、法过程和结果的认识尚且模糊｡ 2.3处罚力度不强 目前我国关于会计违法的处罚主要有两种,一是行政处罚,包括诸如吊销资格证书、责令停业或关闭、没收违法所得等具体形式,二是刑事处罚｡但处罚力度明显偏弱,对单位处罚最低三千元,最高不超过十万元;对责任罚金最低两千元,最高不超过五万元;最高刑事处罚只有三年｡造假成本与造假者获得的暴利相比,并不能引起会计造假者的警惕｡ 3完善我国现行会计标准执行机制的对策 3.1会计职业判断的定义 会计职业判断是会计人员根据会计准则、制度的要求,结合企业的经营环境和特点,运用专业知识和经验对企业日常业务的会计处理和最终的财务报表编制
6、所应采取的原则、方法等方面进行判断与选择的过程｡ 3.2会计职业判断导引体系的建立 从业务导引和人性导引两方面来构建会计职业判断导引体系｡业务导引主要为会计标准执行机制中及时的解释和应用指南提供引导,人性引导主要为会计标准执行机制中职业道德素质的培养提供引导,使会计标准能够得到有效地执行｡ 3.2.1为会计标准执行提供业务导引 会计职业判断导引体系中的业务引导从内容上说是为了解释和规范会计职业判断在具体事务中的运用,笔者将业务导引分为两类: (1)“有规可循”的业务导引｡ 所谓“有规可循”是指对会计执业者面对的经济业务事项存在相应会计标准的规定｡ ①权威性
7、导引｡ 权威性的导引主要包括会计标准制定机构针对会计标准及实务中出现的问题制定和实施的实施指南、问题解答及行业实务等,也包括对有关会计理论、一般会计原则应用的有关解释,和对特殊交易、事项的公告｡ 权威性导引的制定和实施机构是会计标准制定机构｡在我国,会计标准制定机构是财政部,所以权威性导引的制定与实施主体也应该是财政部｡权威性导引的制定机构一定要保持高度的权威性和统一性｡ 权威性导引的内容按层次划分包括:根据会计标准制定的实施指南;根据实务中新出现的但具有普
