美国州际公司所得税协调机制及对我国的启示论文

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1、美国州际公司所得税协调机制及对我国的启示论文.freelission)的简称，成立于1967年，它是美国州际税收协调的一个重要组织，也是《税收的统一分配所得条例》(UDITPA)和跨州税收协议(theMultistateTax-pact)的管理机构。MTC的成立有着深刻的历史背景，它是州基于维护自己税收主权的要求并以增进州际税收统一为目标的产物，美国各界对其多年以来的税收协调实践活动褒贬不一。按照美国宪法，联邦政府和州政府均有税收立法权，宪法第十条修正案规定，“本宪法所未授予合众国或未禁止各州行使的权力，皆分别由各州或人民保留”。1911年威斯康星州率先开征了现代意义上的公司

2、所得税，截至1999年7月共有47个州和哥伦比亚特区开征了州的公司所得税。…但同时，州公司所得税征税实践活动也受到诸多限制，除了宪法本身的一些限制性条款，如要求各州不得任意课征税收，不得歧视外来居民，不得对来自其他州的商品课征税收，各州不得做出有碍州际间贸易往来的规定等，还主要表现在美国最高法院的案例判决以及美国联邦政府制定的法规当中，美国各州的公司所得税就是在州政府征税权力的行使和相关机制的制约中发展起来的。美国各州公司所得税差异较大，除了税率方面，在税基的定义、税收管理程序等方面都存在差异。各州公司所得税实践中比较突出的问题是对非本州所属公司的跨州经营所得的征税问题以及跨

3、州经营公司的应税所得在各州间的分配问题。在早期，虽然有些州使用销售额、资产价值、工薪额三因素法来确定跨州经营所得的分配公式，但也有些州使用单因素或两因素法，即使采用三因素法，各州对销售额、资产和工薪额使用的名称、衡量标准以及各自的权重确定也有很多差异。1957年，美国统一州法律委员会(NCCUSL)通过了《应税所得统一分配法案》(TheUniformDivisionofIneforTaxPurposesAct，简称UDITPA)，该法案建议将跨州经营公司的所得分为经营所得和非经营所得，对经营所得采用三因素法公式(此公式通常称为古典规则)在相关州进行分配，而对非经营所得特定分配

4、给单个州。但其中仍有许多争议性问题没有得到解决。此外，在1959年之前，根据美国最高法院的规定，州没有权利对非本州所属公司的跨州经营所得征税，但在1959年的Northentpanyv.Minnesota案例中，最高法院判定：州可以对非本州所属公司在该州从事特许州际经营活动的净所得征收直接税，前提是公司在所在征税州的经营活动与该征税行为具有足够的联系，税收是非歧视的，以及税款被适当地分配给相关州。很多跨州企业对此判决不满，这引起了联邦政府对各州有关跨州公司经营所得征税问题的关注，国会因此出台了公法86～272号，规定“销售人员在某州如果仅仅为了出售有形的个人财产(如果订单来自

5、于本州以外的其他州，同时财产也来自于本州以外的其他州)而在该州以销售人员的身份出现并不是该州对该销售人员征收净所得税的充分条件”。并成立TC是以州政府维护自身税收立法权和税收政策的主动权为前提形成的协调州际税收差异的一个自愿性组织。二、MTC的公司所得税协调实践活动及其评价MTC是州际税收协定的管理机构，其目标为：为跨州纳税人的纳税义务在州和地方的合理确定提供便利，包括税基的公正分配和分配争端的解决；促进税收制度中重要内容的统一和兼容；为纳税人遵从、纳税申报申请和其他税务管理阶段事宜提供便利；避免重复征税。MTC的主要任务包括研究州和地方税收制度、提出州际税收统一和兼容的建议

6、、为跨州企业遵从州和地方税法提供便利和信息、实施会员州的联合审计计划、税务管理教育等。在过去的40年当中，MTC在促进州际税收统一、协调州际税收差异方面取得了显著进展。由于其自愿性特征，使得协调方式具有灵活性，MTC在尊重各州税收主权的前提下寻求相关州可以接受的税收的统一规则。为了使更多的州参与州际税收的统一进程，MTC根据形势需要设计了不同的加入条款和会员类型。1967年成立以来，MTC的会员州从早期的13个协定会员州和12个准会员州，发展为现今的20个协定会员州、21个准会员州和项目会员州以及7个主权会员州。州可以自由退出和加入MTC，其中不乏加入协定后又退出的州，以及再

7、次加入协定的州，准会员州(associatemembers)的设立为这些州了解和参与MTC协调活动提供机会；同时，MTC允许会员州对《应税所得统一分配法案》的适当偏离，表现在虽然有部分州在确定分配公式时采用了UDITPA推荐的三因素分配公式并对三个因素赋予相同的权重(即古典规则)，但也有越来越多的州开始采用一种修正过的“三因素公式”，仅在1999年就有20多个州采用了对销售额赋予两倍权重的分配公式，不过尽管所用权重有差异，但就采用三因素来作为分配所得的基础这一点来讲，还是取得了广泛共识。另外MTC的联合