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1、金融资产投资收益的核算导读投资收益是指企业进行投资所获得的经济利益，即企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报。随着企业握有的管理和运用资金权力的日益增大、资本市场的逐步完善，投资活动中获取收益或承担亏损，虽不是企业通过自身的生产或劳务供应活动所得，却是企业利润总额的重要组成部分，并且其比重发展呈越来越大的趋势。新会计准则将满足投资者的信息需要作为企业财务报告编制的首要出发点，以满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息的需求为出发点和立足点，是市场经济发展的必然要求。 □文王春锋 2007年二
2、级市场的火爆，让投资收益这一科目在首份按照新会计准则披露的年报中格外引人瞩目。据统计，近两年来上市公司的投资收益迅猛增长，已从2006年的1003.2亿元飙升至近3000亿元。wind数据显示，截至4月28日，已披露年报的1425家公司共实现投资收益2770.45亿元，约占利润总额的20.61%，比2006年年报中投资收益的占比提高了近10个百分点。一般而言，上市公司的投资收益来自两部分：持有的合营或联营公司（未达到实质控制条件，无法合并报表）的收益，以及持有金融资产所得或者处置金融资产的收益。其中，与证券市场较
3、为密切的是金融资产部分。金融资产是企业资产的重要组成部分，按照新准则规定，企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为下列四类： 1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业对此类金融资产的会计处理，应着重反映相关市场变量变化对其价值的影响。在初始确认时按公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益；所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的
4、现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，在持有期间取得的利息或现金股利，应确认为投资收益；资产负债表日，企业应将公允价值变动计入公允价值变动损益；处置该金融资产和负债时，其公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时将公允价值变动损益转入投资收益。稳健的看待上市公司的投资收益的同时，也把上市公司的动态利润变动加以反映，体现了促进企业可持续发展的理念。 “投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，贷方登记企业出
5、售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。 “交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。出售交易性金融资产时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，记入“投资收益”科目
6、。 由此我们不难发现：“投资收益”和“公允价值变动损益”两个账户对交易性金融资产损益的核算，不仅在核算的时间上不同，而且在核算的内容上也不同。“投资收益”核算的是已经实现的收益，而“公允价值变动损益”仅仅是反映账面上的损益，只有等到交易性金融资产出售时，才能将公允价值变动损益转入投资收益。由此可以看出，这两个账户有分开设置的必要，这样设置体现了新会计准则下对原来的“投资收益”账户的改进。 【案例】2008年1月1日，A公司支付价款106万元购入B公司发行的股票10万股，每股价格10.6元（含已宣告但尚未发放的
7、现金股利0.6元），另支付交易费用1200元，A公司此股票列为交易性金融资产，且持有后对其无重大影响。2月15日，收到B公司发放的现金股利；6月30日，B公司股票价格上涨到每股13元；7月20日，将持有的B公司股票全部售出，每股15元。假定不考虑其他因素，A公司账务处理如下： （1）1月1日，购入B公司股票： 借：交易性金融资产———A成本1,000,000 投资收益1,200 应收股利60,000 贷：银行存款1,061,200 （2）2月15日，收到现金股利： 借：银行存款60,000 贷：应
8、收股利60,000 （3）6月30日，确认股票价格变动： 借：交易性金融资产———公允价值变动300,000 贷：公允价值变动损益300,000 （4）7月20日，将B公司股票全部售出： 借：银行存款1,500,000 公允价值变动损益300,000 贷：交易金融资产———A成本1,000,000 ———公允价值变动300,000 投资收益500,000
