金融资产投资收益确认分析.doc

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1、金融资产投资收益确认分析　　金融资产投资收益确认分析一、交易性金融资产的投资收益确认　　交易性金融资产的初始计量、持有期间和处置，均涉及到“投资收益”科目，有冲减该账户金额的，也有增加该账户金额的。　　◆初始计量：取得交易性金融资产时，发生的交易费用不入成本，入损益，冲减“投资收益”。分录如下：　　借：交易性金融资产——成本(公允价值)　　投资收益(发生的交易费用)　　应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利)　　应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息)　　贷：银行存款

2、等　　◆持有期间：企业持有交易性金融资产期间，获得的现金股利或债券利息，计入“投资收益”，增加该账户金额。分录如下：　　借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)　　或应收利息(资产负债表日计算的应收利息)　　贷：投资收益　　◆处置：持有交易性金融资产的目的是为出售，当出售该金融资产时，收到的价款与其账面价值的差额计入“投资收益”，企业达到了赚取差价的目的，另外，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。分录如下：　　借：银行存款(价款扣除手续费)　　贷：交

3、易性金融资产　　投资收益(差额，也可能在借方)　　同时：　　借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)　　贷：投资收益　　或：　　借：投资收益　　贷：公允价值变动损益　　二、持有至到期投资的投资收益确认　　持有至到期投资通常情况下为企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，不涉及权益性投资。持有至到期投资在持有期间和处置时涉及投资收益的确认。　　◆持有期间：持有至到期投资采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量。持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入计入“

4、投资收益”。分录如下：　　1.分期付息一次还本债券：　　借：应收利息(面值按票面利率计算的利息)　　贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)　　持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在借方)　　2.一次还本付息债券：　　借：持有至到期投资——应计利息(面值按票面利率计算的利息)　　贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)　　持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在借方)　　◆处置：出售持有至到期投资时，取得的价款和该金融资产的账面价值的差额，计入

5、“投资收益”。考生们请注意，持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持有至到期投资减值准备余额。分录如下：　　借：银行存款等　　持有至到期投资减值准备　　贷：持有至到期投资　　投资收益(差额，也可能在借方)　　三、可供出售金融资产的投资收益确认　　可供出售金融资产有可能是可供出售债务工具投资，也有可能是可供出售权益工具投资，在持有期间和处置时涉及投资收益的确认。　　◆持有期间：　　1.如果持有可供出售权益工具投资，获得的现金股利在宣告时计入“投资收益”。分录如下：　　借：应收股利　　贷：投资收益　

6、　2.如果持有可供出售债务工具投资，资产负债表日需要计提利息，按照摊余成本和实际利率计算确定的利息收入计入“投资收益”。分录如下：　　借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)　　或可供出售金融资产——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)　　贷：投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)　　可供出售金融资产——利息调整(差额，也可能在借方)　　◆处置：出售可供出售金融资产时，收到的价款与其账面价值的差额计入“投资收益”，另外，要将可供出售金融资产持有期间形成

7、的“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”。分录如下：　　借：银行存款等　　贷：可供出售金融资产　　投资收益(差额，也可能在借方)　　同时：　　借：资本公积——其他资本公积(从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方)　　贷：投资收益