金融资产确认分析.doc

《金融资产确认分析.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、金融资产确认分析关键词：金融资产新会计准则确认摘要：随着金融资产相关概念被引入新会计准则，给传统会计翁要素的确认和计量带来了一些变化，如何准确把握这些颤变化，是会计账务处理是否泫得以顺利进行的关键。笔者杂结合对新旧准则的解读及多方参考，在此对金融资产的铢确认提出一点看法。1引朔言XX年2月，财政部发烨布了新会计准则，其中显著吐变化之一是对金融工具相关蟛概念的引入。其所包含的具骋体内容有我们以前在旧准则茛中接触过的，也有真正全新阽的交易和业务。此外，对于廛初次接触金融工具的非银行会计人员来说，会计准则和裰会计指南的规定并不十

2、分详崖细，理解并准确把握其概念舀、确认与计量有一定的难度ウ，对于那些对会计不是很熟惚悉的财务报告使用者来说难屺度更大，而且准确理解金融唉工具的相关概念是关键。由颧于与金融工具相关的内容较毙多，笔者在此主要对其形成裉的金融资产进行分析。2桐金融资产的涵义及分类金斥融资产的涵义金融资产是拂一切可以在有组织的金融市人10/10场上进行交易、具有现实价狂格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所乇有者提供即期或远期的货币仵收入流量。尽管金融市场的阙存在并不是金融资产创造与辋交易的必要条件，但大多数国家

3、经济中金融资产还是在攘相应的金融市场上交易的。金融资产的分类在199菝3年最新公布的国民经济核算体系(SNA)中，从统呦计目的出发对金融资产作了篑以下分类：(1)货币黄金″和特别提款权；(2)通货虹和存款；(3)股票以外的嘶证券(包括衍生金融工具)辁；(4)贷款；(5)股票‘和其他权益；(6)保险专梦门准备金；(7)应收／其蘅他应收账款。SNA中的猊金融资产；实际是按国民经耽济各个部门的资产负债表记虍录的这些统计对象所有金融菇资产和负债。对每一部门来昧说，资产负债表显示的是该毂部门为筹集资金发生的金融卯负债和该部门已经获得的金

4、寺融资产，它提供了有关一个部门金融手段运用程度及该瘩部门在债权、债务关系中所蘖处地位的双重关系。一般郇来说，根据金融资产的经济性质可以将金融资产分为：苞库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应乩收款、应收利息、债权投资佴、股权投资、基金投资、衍咏生金融资产等。10/10而在《企蒯业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中则根嘬据对金融资产投资交易的持洳有意图的不同，将金融资产篝分为：以公允价值计量且其责变动计入当期损益的金融资璐产；持有至到期的投资；贷雾款和应收款项；可供出售的顼金融资产。3金融资产的要确认企业

5、成为金融工具合镩同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。以掼公允价值计量且其变动计入永当期损益的金融资产企业鸳会计准则规定：以公允价值Г计量且其变动计入当期损益浒的金融资产，包括交易性金喂融资产和直接指定为以公允觋价值计量且其变动计入当期千损益的金融资产。交易性金融资产满足以下条件之蜂一的金融资产，应当划分为栓交易性金融资产：取得该扁金融资产的目的，主要是为な了近期内出售。属于进行迭集中管理的可辨认金融工具洮组合的一部分，且有客观证嫜据表明企业近期采用短期获羹利方式对该组合进行管理。属于衍生工具。主要指期权和期货。但被

6、指定为有效套块期工具的衍生工具、属于财耿务担保合同的衍生工具、与霏10/10在活跃市场中没有报价且其伍公允价值不能可靠计量的权昊益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除楚外。上述三个条件表明，蝥交易性金融资产具有以下三宏个特征：企业持有的目的是短期性的，即在初次确认甬时即确定其持有目的是为了诞短期获利。根据旧准则对长劲短期的划分，此处的短期也应该是不超过一年；该金嘉融资产具有活跃的市场，其哀公允价值能够通过活跃市场藻获取；根据这两个特征可с以看出，旧准则中的短期投校资如果仅仅是为了随时通过涵出售获利，则应当属于交易

7、性金融资产。直接指定为俅以公允价值计量且其变动计謦入当期损益的金融资产当插金融资产满足以下条件之一渍时，应将其直接指定为以公貂允价值计量且其变动计入当僚期损益：该指定可以消除缒或明显减少由于该金融资产敢或金融负债的计量基础不同嗖所导致的相关利得或损失在芨确认或计量方面不一致的情扬况。企业风险管理或投资介策略的正式书面文件已载明铈，该金融资产组合、该金融万负债组合、或该金融资产和ハ金融负债组合，以公允价值霸为基础进行管理、评价并向倜10/10关键管理人员报告。在活瑙跃市场中没有报价、公允价鸹值不能可靠计量的权益工具帆投资，不得指

8、定为以公允价凝值计量且其变动计入当期损堋益的金融资产。3．2持碛有至到期投资持有至到期妃投资，是指到期日固定、回阵收金额固定或可确定，且企轩业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。下族列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资：初癌始确认时被指定为以公