金融资产核算.ppt

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1、第三章金融资产企业会计准则第22号——金融工具确认和计量9/2/20211金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。甲公司：乙公司：发行公司债券债券投资（金融负债）（金融资产）发行公司普通股股权投资（权益工具）（金融资产）企业用于投资、融资、风险管理的工具等9/2/20212基本金融工具金融工具衍生(金融)工具现金应收应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等价值衍生/净投资很少或零/未来交割9/2/20213该准则的范围——

2、不涉及的内容或业务长期股权投资准则规定的股权投资股份支付债务重组金融资产转移套期保值权益工具保险合同，租赁合同，等等。9/2/20214金融资产和金融负债的分类其他金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产和金融负债上述分类一经确定，不应随意变更。9/2/20215第一节金融资产概述（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资：到期

3、日固定、回收金额固定或可确定、企业有明确的意图和能力持有至到期、有活跃市场。（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产：其他购入的在活跃市场上有报价的股票、债券等9/2/20216以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等有效套期工具以外的衍生工具，如期货等解决“会计不匹配”:比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息;

4、9/2/20217持有至到期投资到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：（1）符合以上条件的债券投资等（2）政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等特征9/2/20218贷款和应收款项回收金额固定或可确定无活跃市场特征商业银行贷出款项商业购入贷款商业银行所持没有活跃市场债券/票据工商企业应收账款等例:符合以上条件的企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项9/2/20219可供出售金融资产出于风险管理考虑等直接指定的可供出售金融资产

5、其他三种以外的金融资产在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的股票投资、基金投资等等9/2/202110以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项不得转换不得转换不得转换转换有条件金融资产重分类9/2/202111【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（　）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为

6、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产9/2/202112第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产指企业为了近期内出售而持有的金融资产取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等9/2/202113（1）利用暂时闲置的资金谋取一定的收益利息股利＞存款利息（2）保持资金的流动性——在保持流动性的前提下获取最大的投资收益9

7、/2/202114二、交易性金融资产的核算（一）一般要求1．入账时间认购付款收到票券入账2.入账价格——取得时的公允价值9/2/2021153.设置科目（1）交易性金融资产——成本——公允价值变动（2）公允价值变动损益（3）投资收益9/2/2021164.投资收益的确认（1）持有收益(确认):企业在交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。（2）处置收益（确认）处置时实际收取的价款-交易性金融资产的初始入账金额处置收益9/2/202117（二）取得交易性金融资产时的核算需要注意：支

8、付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。取得交易性金融资产所发生的相关费用在发生时计入投资收益借：交易性金融资产——成本应收股利（应收利息）投资收益贷：其他货币资金——存出投资款或银行存款9/2/202118（三）交易性金融资产的现金股利和利息核算1、投资期间收到的现金股利或利息，借：银行存款（应收股利、应收利息）贷：投资收益2、当收到的现金股利或利息是实际支付的价款中所包含的已宣告但尚未支付的现金股利或利息时