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1、我国会计监管存在的问题及对策、会计监管的必要性1.维护市场经济秩序的需要。在会计信息市场中,交易的对象是会计信息,会计信息的需求方是包括投资者(现实投资者和潜在投资者)、债权人、政府以及各类中介机构等在内的利益相关者集合,供给方是企业管理当局。在资本市场上,上市公司定期公布的会计信息是各利益相关者赖以决策的依据,其真实性和公允性关乎交易参与各方的利益,因而使得以上市公司会计信息为主要监管对象的会计监管成为市场经济健康发展、良性循环的重要保证。2.维系交易各方利益平衡的制度安排。会计监管是由独立的第三方以一系列法律法规为依据,对企业会计信息质量进行鉴证、监督与评价,以保护利益相关者的合法权益,
2、维护市场秩序的制度安排。小约翰•科菲(2002)认为四个方面的原因导致了会计监管、强制披露的存在:①信息具有公共品的性质,越来越多的投资者参与证券市场,使得证券研究具有供给不足的趋势;②规范信息披露,形成集中的信息资源搜寻机制,能减少因经济资源配置不当而造成的社会资源浪费,而缺乏强制披露制度,会造成社会成本的无谓增加;③管理层与股东之间难以实现完美的合作,总存在一些对管理层的利益引诱,若疏于监管,则管理层会通过向市场释放错误信号的方式从中谋利;④即便在一个有效的资本市场中,理性的投资者仍需要经过验证的信息以优化证券投资组合。3.保护利益相关者利益的需要。现代企业制度的两权分离使企
3、业和投资者之间存在冲突,而“搭便车”行为和竞争对手的模仿效应,导致企业产生提供低质量信息的动机,在这种客观环境下,那些缺乏足够资源验证信息质量的信息使用者,必然需要由独立的第三方即注册会计师从事这项工作。因此,注册会计师及其组织便成为传统意义上的会计监管者。近年来,资本市场出现大量审计失败甚至审计合谋现象,以致“谁来监管监管者”成为社会各界关注的焦点。在这里,“监管者”被默认为独立审计机构,即具有执业资格的注册会计师及会计师事务所。笔者认为这种观点片面强调了审计的监管者身份,而忽视了一个事实,即对于上市公司而言,由于会计师事务所即独立审计机构应该对企业会计报表的可靠程度做出合理保证,因而与企
4、业管理当局一起构成会计信息的供给方。独立审计机构与企业之间的关系既是客户与上帝,又是监管者与被监管者。作为一个自由的职业团体,他们一方面为谋求自身发展难以过分违逆监管对象即企业的意愿;另一方面,又要遵照包括公认会计准则在内的一系列审计标准执业,承担市场经济下各种复杂的利益制衡,维护市场经济秩序之重任,其地位之尴尬是不言而喻的,在相应法律不健全的情况下,一些思想不健康的注册会计师很容易在利益驱动下铤而走险,通过与企业合谋来分享虚假信息带来的利益,资本市场发展以来出现诸多的会计丑闻便是最好的例证。二、我国会计监管存在的主要问题我国会计监管工作经过二十多年的发展,取得了一定的成效。目前我国已基本形
5、成一套以《会计法》、《公司法》、《审计法》、《证券法》为主体的包含其他相关法律、部门规章、行业自律性规范在内的多层次、全方位会计监管规范体系,为促进我国会计信息质量的提高和经济活动有序运行提供了保障。但是,随着资本市场规模的逐步扩大,会计信息质量对全社会影响的广度和深度日益加深,资本市场不断出现的会计信息失真问题充分揭示了我国会计监管体制存在着诸多的局限性,我国会计监管体系尚不能满足我国市场经济发展的需要,尤其不能满足入世以后与国际惯例趋同的需要。完整的会计监管体系应主要包括会计监管模式的选择、监管主体与监管对象的界定、监管依据与监管标准的完善以及监管实施与监管效果的控制等方面。总体而言,我
6、国会计监管体系尚存在不足,主要有以下问题:1.监管力量分散,监管力度不够,监管功效较差。在监管方法上,我国会计监管从形式上看是政府监管模式,政府参与的部门很多,财政部门、审计机关、证监会、工商局、税务局等部门都有监管权。如国家审计部门可以对会计师事务所下达审计检查书,财政部门可以对会计师事务所实施检查,注册会计师协会作为行业组织可以对会计师事务所进行日常检查。由此看出,我国的政府会计监管实质上是多头监管。这种监管模式在一定程度上与我国当前市场经济的发育程度相适应,在市场有效性不足的情况下,能够较好地发挥政府在资源配置决策方面的效率。但由于这种监管模式是政出多门,形成了政府监管分散、社会监管乏
7、力、内部监管薄弱的局面。这种多头监管容易出现以下问题:一是各部门分别监管,会造成部门之间的职能重叠,协调困难,导致监管部门的职能异化,最终导致无效监管;二是由于监管力量分散,导致政府监管效率低下,以致违法者产生侥幸心理,不利于打击会计领域的违法违规行为,造成全社会范围内的会计信息严重失真。2.治理结构缺陷导致监管关系不明晰。监管体系中涉及三方关系人:监管委托人、监管对象、监管者。监管委托人与监管对象之间是建立
