控制权视角下内部审计的治理功能研究

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1、控制权视角下内部审计的治理功能研究内容摘要：本文从企业控制权角度出发，研究了内部审计对于公司治理的作用。公司治理是用于调节企业内部投资者和管理者之间利害关系的契约安排，而内部审计则满足了投资者对公司治理的需求，以及管理者对经营控制的需求。本文研究表明，内部审计能够为投资者和管理者提供信息、能够促进企业价值的提高以及完善公司治理结构。　　关键词：内部审计公司治理企业控制权　　　　2006年上交所和深交所发布了上市公司内部控制指引，用于规范（上市）公司治理结构，也对内部审计完善公司治理结构提出要求。内部

2、审计人员在“世通”事件中的出色表现，使人们看到内部审计在公司治理中能够发挥重要的作用。然而，对内部审计能否完善公司治理的研究还是较为稀缺。本文以产权理论和交易费用经济学为基础，对内部审计与公司治理之间的关系进行研究，以期为公司治理实践提供决策指导。　　　　公司治理是剩余控制权的内在要求　　　　在现实经济活动中，经济行为会产生外部性（存在正的交易费用），这使得产权的自由交易和交易形式受到限制，从而降低产权交易的经济效率与效果。为了解决外部性和降低交易费用，企业这一组织形式就随之产生。在企业内部，人们对

3、各自的权利进行了重新分配，并以各种契约来保证其权利得以实现和利益得以分享。但契约具有不完备性，容易导致机会主义行为，从而限制企业功能的发挥。此时，企业内部（股东、董事、管理者、员工）及外部（投资者、债务人、监管者、政府）等利益相关者就会考虑修改契约，重新分配权利，形成新的制度安排。企业内部以及外部的这种契约或制度安排，被称为公司治理结构，或公司治理。公司治理结构应包括：如何配置和行使控制权；如何监督和评价董事会、经理人员和职工；如何设计和实施激励机制。由此可以看出，企业控制权以及基于控制权的监督和评

4、价权，是公司治理结构中的重要因素。　　现代企业理论把企业产权分为控制权和索取权。控制权在投资者和管理者之间进行了分配，投资者拥有剩余控制权，管理者获得特定控制权。索取权使他们享有相应的收益权利，投资者获得剩余控制权收益，管理者获得特定控制权收益。索取权保证了投资者和管理者有激励和能力行使企业的管理控制权。因此，控制权与索取权之间的匹配模式，将对投资者和管理者的决策行为产生影响。　　投资者，尤其是不参与企业经营管理的外部投资者，往往在公司出现了财务舞弊或信用危机而遭受损害时，才反思其公司治理结构。当管

5、理者出现有违投资者利益的机会主义行为时，投资者就会通过剩余控制权来发挥其公司治理功能。　　　　控制权主导下的内部审计　　　　内部审计的权限与职责来自于投资者和管理者对企业的控制权，正是投资者和管理者对企业的控制权，产生了监督、复核以及咨询的需求，并赋予内部审计相应的权限与职责。内部审计也只有从企业中获得相应授权之后，才能够得以顺利实施。监督权来自于企业的控制权，作为控制权的拥有人—投资者和管理者也拥有监督权。按监督权的实施中是否形成独立的内部审计机构可以分为两大类。　　一是企业没有设立独立的内部审计

6、机构。这种特殊的“监督权契约”表明，企业的管理者亲自行使监管权，或建立了不同完善程度的内部控制制度，或者通过外包从市场上购买不同范围的内部审计服务。　　投资者和管理者亲自检查监督整个管理控制的过程，在管理控制过程相对简单的情况下，这种监督形式是很有效率的。但是当被管理内容复杂以后，投资者和管理者亲自监督成本将急骤增加，而且需要花费投资者和管理者大量的时间、精力，这就降低了监管者的自身效用。当监督带来的好处无法弥补自身效用的减少时，投资者和管理者就会放弃部分亲自监督的权利。　　投资者和管理者在组织内部

7、建立一套内部控制制度。这能够在一定程度上自动修正企业经营管理过程中可能存在的错误。但是，无论多么完美的控制，也有其自身固有的局限性。例如，因控制执行人个人的原因而导致控制失效、因被控制对象合伙舞弊或管理者自身滥用职权而使得控制失效等。　　投资者管理者还可以从外部审计师那里购买“监督”这一产品，这通常被称为内部审计外包。作为专业的审计人员，外部审计师拥有专业技能及实施审计的辅助资源（如相关资产、审计软件、辅助审计人员等），可以提供成本较低的审计监督服务。但是，外部审计师在为企业提供内审服务的同时，却获

8、取了大量的企业内部信息（如商业秘密），这些信息一旦泄露将会给企业带来巨大的利益损失。因此，投资者和管理者仍将根据成本效益原则确定外包的监督权限。　　二是企业设有独立的内部审计机构。投资者和管理者把一部分监督权分配给企业内其他人。当分配给多人时，也会形成一个专门的监督机构—内部审计机构，用于专门执行投资者和管理者授予的监督权，并把监督结果报告给投资者和管理者。企业中不同控制权层级的授权，将形成不同的内部审计部门。例如，财务部门出于保护企业资产安全、确保财务数字的真实准确