对现代内部审计业绩评价模式的探讨

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1、对现代内部审计业绩评价模式的探讨[摘要]现代企业制度下，内部审计已成为企业内部控制系统的重要组成部分，其职能和工作内容也发生了很大变化，如何做好内部审计工作，充分发挥内部审计的作用已成为关注的热点。本文对现代内部审计的工作业绩评价模式进行了初步探讨，并将新兴的绩效评价体系—平衡计分卡引入到了内部审计的业绩评价体系中。[关键词]内部审计，业绩评价，内部评价，平衡计分卡，外部评价随着现代企业制度的建立和日益完善，内部审计已成为企业内部控制系统的重要组成部分，它的职能从简单的查错防弊转向了为企业内部管理服务，工作内容也深入到企业日常经营、投资、人力资源管理、信息系统及发展

2、战略等各领域，目的是通过实施全面监督、评价和控制，促进管理创新，从而提升企业价值。在这种要求下，内审部门正面临着企业管理当局要求提供优质审计服务的压力和其自身希望改善审计效果的动力的双重作用，但由于内部审计的诸多特征，如何建立一套科学、实用的内部审计业绩评价体系一直是审计学术界和职业界共同关注的话题。一、建立内审部门业绩评价模式的困难1、内审部门作用的发挥，深受其独立性、客观性强弱的影响，而这些特性强弱多由企业的内部控制架构和内部审计在企业中的地位决定。2、内审部门所获得的效益往往难以用数量来计量、所耗费的成本往往无法以货币计量，如内部审计所提的建议多依赖作业单位的

3、密切配合才能见效，因此，业绩的衡量与责任的归属很难断定，另外对于因缺乏内审制度而产生的或有损失又难以客观估计。3、内审部门的作用多具有间接性，很难用定量方法去计量，而用定性的方法又显得过于简单，缺乏说服力；内审部门提供的服务，涉及质量上的认定问题，难以有一定的方法和一致的标准。4、内审部门对组织的贡献往往具有长期性，故短期内测试不易发觉；而绩效考核一般是以不超过一年的时间段为周期，考核时很难兼顾各周期之间的联系，无法全面评估长期性业绩。二、西方国家较成熟的内部审计业绩评价指标体系1、在美国，由13家知名大企业如3M公司、福特公司、通用电器公司、IBM公司、ITT公司

4、、美国能源公司等，提出了一套评价内部审计业绩的标准体系。这一套标准包括三类：数量化标准、质量化标准、反馈式标准，并将三类标准具体化，让CFO、CEO、审计委员会成员按重要程度进行排序，综合起来，形成如下指标体系：⑴提供有价值的审计建议；⑵来自被审者意见的反馈；⑶内部审计部门的敬业精神；⑷来自CPA意见的反馈；⑸未实施突击审计；⑹内部审计工作遵循审计计划的要求；⑺人力资源的开发；⑻请求审计的次数；⑼内部审计部门的成本效益状况；⑽审计小组的报告；⑾来自审计委员会意见的反馈；⑿来自高层管理当局意见的反馈。2、全球审计信息网（GAIN）总结出的内部审计业绩评价的标杆指标体系

5、，包括：审计报告的及时发出；年度计划的完成程度；审计人员的有效异动/升迁；客户满意度；审计人员的使用/生产率等。三、我国现行常用内部审计业绩评价指标体系的不足我国企业目前通常简单地使用审计计划完成情况、审计报告的及时性、审计工作底稿的规范性以及领导的满意度等指标来对内部审计的业绩进行考核，大多数情况下由被审计部门充当评价主体。这种考核模式的不足主要表现为指标过于简单、考核面窄、指标体系缺乏应变性、可操作性差等。确认服务和咨询服务是现代内部审计的两大服务区，现行考核指标多偏重于确认职能的考查，对咨询职能的考核不足，不利于体现内部审计在改善与管理层的关系、增加企业价值等

6、方面发挥的作用，而这些正是内部审计的主要价值所在，也是体现其未来效能的地方。同时，各种主客观原因使得审计师在作业过程中的操守、态度、勤勉、进取、创新或言行，通常无法在其工作底稿和审计报告中完全显现出来，即使多级复核工作底稿和审计报告也无法完全表现审计工作的业绩，故仅仅通过上述指标难以对内部审计业绩作出全面客观的评价。另外，单纯由被审计部门充当评价主体，易影响到内部审计工作的独立性和客观性。虽说西方发达国家早已建立起企业内部审计的业绩评价模式，并逐渐走向成熟，但由于面对的经济环境、法律环境以及历史沿袭的不同，我们完全照搬国外的做法并不合适，而应在借鉴国际经验和现代先进

7、管理理念的基础上，建立一种符合我国企业实际情况的内部审计业绩评价模式和指标体系。四、内部审计业绩评价指标体系建设的探讨我国和国际内部审计准则在关于如何保证内部审计质量、加强监督指导等方面都有明确的规定，要求内部审计机构应建立有效的质量控制制度、内部激励约束制度，对内部审计人员的工作进行监督、考核，评价其工作业绩，可概括为适当的监督、定期的内部评价、持续的质量保证监督和定期的外部评价。根据审计准则的要求，对内部审计业绩的评价应从内部评价和外部评价两方面来进行。（一）内部评价由于现代内部审计职能的转变，内部审计部门在帮助企业实现其远景目标时，也在努力地实现自己的战略