浅析鼓励我国中小企业发展的税收优惠政策

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1、浅析鼓励我国中小企业发展的税收优惠政策摘要：税收优惠政策作为支持和保护中小企业的有效手段，历来受到各国政府的高度重视与广泛运用。分析现行税收优惠政策存在的问题，并提出相应的解决对策，加大对中小企业的税收政策支持，充分发挥税收政策对经济发展的宏观调控作用，是建立完善的市场经济体制的必然选择。本文分析了现有政策对我国中小企业发展的内、外部影响，对现行税后优惠政策存在的问题及产生的原因进行了分析，并提出建议。关键词：中小企业税收优惠政策2012年4月19日，国务院发布了《关于进一步支持小型微型企业健康发展的意见》（国发[2012]14号，以下简称《意见》）。《意见

2、》要求，各级政府和有关部门进一步落实支持小型微型企业发展的各项税收优惠政策。《企业所得税法》规定，符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。根据国务院规定，自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。《意见》更是将小型微利企业减半征收企业所得税政策延长到2015年底并扩大范围。国务院发布的《意见》指出，要通过提高增值税和营业税起征点；加快推进营业税改征增值税试点，逐步解决服务业营业税重复征税问题等方式加大对小型微型企业的财税支持。

3、此外，新颁布的《意见》还规定，将符合条件的国家中小企业公共服务示范平台中的技术类服务平台纳入现行科技开发用品进口税收优惠政策范围。一、现行中小企业税收优惠政策的主要问题（一）税收优惠政策缺乏良好的法律环境。中小企业税收优惠制度的实施需要一个和谐的法律环境支持。我国税收优惠政策立法层次较低，缺乏系统性、完整性，大多数政策都是在暂行条例、实施细则中制订的。各税种的暂行条例及实施细则里的规定较少，原则性的规定则更少，更多的是财政部、国家税务总局根据经济的发展状况和国家产业政策的调整变化以通知、规定等形式随时下达的。已有的有关中小企业税收方面的法律缺乏统一的标准，执

4、行中困难较多。根据税收法定原则，税收的要件要法定、明确，并且要由法律直接予以规定。然而《企业所得税法》第三十一条恰恰比较模糊，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可按其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。但是什么是中小型高新技术企业？中小型的标准是多少？这些问题直接构成课税的主体要件，属于法律应该明确予以规定的范围，却没有做出规定。（二）税收优惠政策没有明确的政策目标体系。目前，我国现行的中小企业税收优惠政策目标不明确，针对性不强。现行税收优惠政策有按所有制性质和经济性质制定的，也有按地区制

5、定的，还有按产业导向制定的，但没有从中小企业本身的特殊性考虑，对中小企业在经济发展和社会稳定中的地位缺乏应有的重视，大部分优惠政策并没有从中小企业本身考虑其发展问题。由于缺乏明确的政策目标体系，优惠措施多以通知或补充的形式出现，思路不清晰，直接影响了税务政策宏观调控功能的发挥。因此，税收优惠体系整体性和系统性的缺乏直接对中小企业的生存和发展造成了阻碍。（三）税收优惠方式简单低效。1.受惠主体过窄。全球中小企业税收优惠制度中，受惠主体统称中小企业，普遍不再区分小型企业和中型企业。在优惠政策上，一般情况下中小企业可以共同适用统一优惠政策，只是个别存在优惠幅度差别

6、，但绝不是只有小企业享受税率优惠中型企业就不能享受。比较而言，我国把优惠税率的主体限定于小企业，把中型企业排除在优惠税率适用主体之外是不妥当的。考虑到我国规定的中小企业产值规模标准和国外发达国家的差距，这种不妥更加明显。《企业所得税法》第一条规定，个人独资企业、合伙企业不适用本法。但目前从全球范围看，合伙企业和独资企业是中小企业的主要组织模式。这样看来，能享受税收优惠的中小企业少之又少，税收优惠的效果也会大打折扣。2.优惠方式过于单一，优惠力度太小。目前国外普遍采用提取特别准备金，投资抵免，再投资退税等间接税收优惠措施，而我国中小企业优惠政策所采取的方式仅限

7、于减免税和税率优惠等直接优惠形式。这种单一的税收优惠方式制约了可以享受税收优惠的企业性质和数量，很难适应企业的发展要求。在国际金融危机大背景下，中小企业盈利能力下降，出现利润较低甚至亏损。由于税收优惠方式较为单一，无法起到降低企业负担、降低投资风险、引导人才流向等方面的作用，使得优惠政策效率低下。例如：多数中小企业因被界定为小规模纳税人而无法取得正规增值税专用发票，这就大大阻断了一般纳税人与小规模纳税人之间的正常经济交往，割断了中小企业与大企业的经营链条，使小规模纳税人在激烈的市场竞争中处于不利的地位。小型微利企业的优惠税率一律减按20%，没有体现行业和产业

8、的导向性。另外，我国《企业所得税法》对小企业只规定了