信息时代传统会计价值的危机与超越

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1、信息时代传统会计价值的危机与超越一、信息时代的会计信息与会计价值　　传统意义上的会计信息是指会计主体以货币作为计量单位，以确认、计量、记录、报告等作为手段，为组织内外的经营者、投资者、债权人、政府部门及其他需求者提供有关组织财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息，以利于组织内外的利益关系人减少决策中的不确定性。21世纪是信息时代几乎已成为人们的共识，在这个以信息量极其丰富、信息生产和传播成本日趋降低、信息作用越来越凸显的社会，与传统会计单一的标准化信息相比，会计系统在信息技术的支持下，所提供的信息无论在内

2、涵还是外延上都将发生较大的变化，尤其表现在信息时代的会计借助于电子计算机和网络技术的强大力量，将突破传统会计在确认、计量、记录、报告等方面的严格限制，使按用户需要提供适时信息成为可能，从而在帮助用户正确决策、引导资源优化配置中发挥更大的作用。　　会计存在于一定的政治、经济、文化、法律环境中，受这些环境因素的影响而不断发展完善，反过来也不断地对所在的环境产生影响和作用，这就是会计的价值。在信息时代，会计作为一个信息系统，其价值主要体现为会计信息的价值，即会计信息的决策有用性。会计信息作为一种无形资源，其价值在

3、现阶段尚缺乏用货币精确度量的方法。信息学通常从时间、内容和形式三个维度来衡量信息的价值，只有具备这些质量特征的信息，才是有用的信息，才具有价值。其中时间维要求信息具有及时性和新颖性；内容维要求信息必须准确、相关和完整；形式维强调信息的详尽表达和易于理解。　　对会计来讲，当人们认识到它是一个信息系统以后，就对这个特殊信息系统所提供的信息所应具备的质量要求在信息价值的一般特征上做了系统的研究，发展到现在，已成为各个国家在规范会计信息披露时首先必须明确的问题之一。美国是世界上最早研究会计信息质量特征的国家，美国会

4、计学会1970年发布的第4号报告明确指出会计信息应具备相关性、易懂性、可验证性、中立性、及时性、可比性和完整性等七条标准。1980年美国财务会计准则委员会在此基础上研究发布了第二辑财务会计概念公告——《会计信息的质量特征》，该公告认为提供会计信息的目的是有利于决策，相关性和可靠性是决策有用的最重要质量特征，相关性是“导致决策差异的能力”，具体包括预测价值、反馈价值和及时性；可靠性是指会计信息值得使用者信赖，又分为真实性、可核性和中立性。可比性(包括一贯性)是决策有用的次要质量特征，可理解性是针对用户的质量要

5、求，效益大于成本和重要性则是两个约束条件。与工业经济时代对会计的要求相比，信息时代要求更高。美国注册会计师协会的财务报告特别委员会从1991年至1994年经过广泛调查和深入研究，发布了《改进企业报告——用户导向》这一引起广泛影响的综合报告，该报告将用户就企业详细信息的需要集中于五类：(1)财务和非财务数据；(2)管理当局有关财务和非财务数据的分析；(3)前瞻性信息；(4)有关管理当局和股东的信息；(5)企业的背景信息。这就意味着信息时代对会计寄予了更高的期望和要求，传统会计在信息时代出现价值危机不可避免。　

6、　二、传统会计的价值危机　　当人们从工业社会跨入信息社会的门槛时，会计价值危机接踵而至，适应于工业经济分工理论要求的传统会计供给模式与知识经济对会计新的需求模式的矛盾是会计价值危机产生的根源。以鲍尔(Ball)、布朗(Broan)在形容会计准则的复杂性时说：“30年前，会计准则的文献资料仅仅有两卷，并且很容易就能装进公文包携带，从那以后，会计准则文献资料呈指数速度迅速增长，现在需要用带有很多隔层的橱柜才能容得下。”[7]美国证券交易委员会(SEC)前主席鲍尔·沃克(PaulVolker)讽刺FASBl33号

7、公告的话是根本没有一个活人能搞懂它。因为FASB133号公告“衍生金融工具与套利活动”在修订前为200页，修订后为804页。另外国内外的许多学者通过对信息用户的广泛调查，也发现了会计信息难以理解的社会效果。　　(4)及时性危机。严格来说及时性只是对会计信息披露的要求，而不是对会计信息质量的要求。但会计价值却是基于用户能及时获得信息这一假设的，没有了及时性，自然没有价值可言。但以手工流程为依据，以定期披露为特征的会计信息生产和披露方式造成了会计信息的严重滞后，这从对上市公司的法定披露的时间要求上就可见一斑。根

8、据有关规定，上市公司的年度报告必须在截止下一年度4月30日前向外界公布，中期财务报告必须在中期后两个月报出，季度报告必须在季度后一个月报出。当会计信息到达用户手中时，用户决策的环境已事过境迁，这样的迟到信息还有什么价值可言呢?当巴林银行倒闭时，它上一年度的财务报告还在编制当中。　　以上的分析给出了一个清晰的逻辑关系：即由传统会计系统提供的信息在信息时代已面临着全面的危机，在可靠性、相关性、可理解性、及时性等重要的