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1、年月信息时代对传统会计假设的挑战张东莉,刘华东(大连大学工商管理学院,辽宁大连116622)摘要:伴随着新世纪的到来,扑面而来的信息浪潮推动着经济环境、管理背景和商务方式、企业组织形式的变革。会计假设,是对其所处客观经济环境的主观上的概括和假定。当新的经济时代来临时,会计假设,作为整个会计体系的逻辑起点,首当其冲地面临着挑战与革新的压力。本文从传统会计假设的起源及意义入手,分析了经济发展的新特征对四大会计假设的冲击与影响,提出了如何重构与创新会计假设的建议,并简单展望了会计学未来的发展方向。关键词:信息时代;会计假设;冲击;重构中图分类号:F06215文献标识码:A文章编号:
2、10002176X(2001)0220051203一、传统会计假设的产生及其意义长期以来,会计假设在实践中为人们不知不觉的运用,直到1922年,美国著名会计学家佩顿(W.A.Paton)率先在理论上提出了会计假设的概念。会计假设,是人们对会计系统所处的客观经济环境在主观上达成的一种共识或约定。其本质应该是客观的,需要从客观经济环境中抽象而得,同时又需要恰当的对客观现实进行如实的表达。当环境条件发生了变化,其内容就必须做出相应的调整,并且随着时代的变迁,不断的注入新的内涵。自从会计假设诞生开始,会计学界便肯定了其存在的重要性与必要性。会计假设的意义在于,只有依据这些假设,会计核
3、算的范围、内容与期间才能加以界定,由此展开会计核算的原则与方法。离开了这些假设,所有经济业务与交易将变得无所适从;没有这些共识,会计就会变得毫无意义。会计假设是会计学科理论体系建立所依循的逻辑起点,也是组织会计核算工作的前提条件之一。时至今日,学术界对它应包括的内容还有许多分歧。迄今为止,比较公认的观点认为,会计的基本假设基于工业经济时代的背景下,主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计主体假设将会计核算限制在一个经营或经济上具有相对稳定性和相对独立性的单位之内,从理论上限定了会计系统的空间范围。持续经营和会计分期假设反映了在工业时代企业生存发展较为平稳的状态,也
4、表达了企业所有者和经营者的愿望和目的。传统财务会计体系的原则方法,如历史成本原则、权责发生制以及配比原则,都是建立在此基础上,并与之相匹配的。货币计量假设规定了会计的计量手段的唯一性及币值的稳定性。追溯传统会计假设的产生及其发展,分析在此基本上派生出的原则与方法,他们彼此之间的协调统一,有机的构成了工业经济时代会计基础体系,基本映现出大工业时代的生产经营背景,透视出当时环境背景下人们的管理要求和经营愿望。二、信息时代经济环境的新特征对传统会计假设的冲击信息时代的新生现象向传统会计四大假设提出了严峻的挑战。传统会计假设开始变得有些无力,它们无法合理地对时代经济的新特征收稿日期:
5、2000211223作者简介:张东莉(1959-),女,江苏金湖县人,硕士,副教授。52财经问题研究2001年第2期总第207期加以概括与解释;同时,这些新特征又逐渐使传统会计假设发生松动与肢解。归根结底,传统会计基本假设的形成有赖于工业社会的发展与成熟,它高度抽象与概括了工业社会中会计系统所处的客观环境的现实;信息时代的新经济环境下,暴露出其固有的局限是一种必然。11单一的企业主体观不利于反映复杂特殊的企业经济关系传统概念突出了会计信息提供对象的特定性和单一性,是一种信息的单用户观。伴随着跨国公司规模的不断壮大,区域间以及全球化的频繁合作,企业之间的联系变得更为简捷和紧密,
6、更多的企业所表现出来的经济关系却并不是这样一种“单用户”关系,而是一种较为复杂的“网络”关系。向网络系统中移植单用户管理的思想和方法,其结果是令人沮丧的。此外,以往的观点强调,作为一个独立的会计主体是“实体”的概念。虚拟公司不是法律上的实体,不具备法人地位。更为重要的是“,虚拟公司”使企业的空间范围能够根据迅速变化的市场灵活的重构和分合,从而使会计主体具有可变性,其外延难以界定。很显然“,实体”的概念已不能为这种“虚拟”的企业的会计核算提供基本的支持。21持续经营观不利于充分反映企业经营的风险与不确定性第一,从企业生存的外部环境看,市场需求的变化更为频繁和多样,市场的竞争必将
7、越来越激烈。激烈的竞争,给企业经营带来了巨大的风险。残酷的结果,导致企业的拆分离合更为频繁。第二,从企业自身的组织形式看“,虚拟公司”的兴起,对持续经营假设发出了最直接的挑战。由于其经营活动呈现出“临时性”、“短暂性”的特点,它能适时介入、退出与转换,使得历史成本计价、费用与收入的按期配比变得不能切合实际,不能正确的反映财务状况和经营成果,造成会计信息的高度失真。第三,从企业参与的商业活动看,以网络技术为媒介的电子商务活动将十分普及,潜在的在线商务的安全性问题和计算机病毒“、网络犯罪”等等不容忽视。总之
