商业银行内部控制自我评价报告案例研究

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1、商业银行内部控制自我评价报告案例研究肖笔在我国，上市银行在经济运行中起着重要的作用，其经营的好坏将对经济产生直接影响。因此越来越多的研究开始关注上市银行经营过程中时面临的风险，尤其是金融危机后，由于内部控制能降低上市银行面临的风险，更多的研究开始转移到上市银行的内部控制上。由于上市银行内部控制信息披露是人们了解其内部控制情况的一个渠道，内部控制自我评估报告又是内部控制信息披露的载体，所以研究上市银行的内部控制自我评价报告不仅可以更好地了解上市银行内部控制信息披露的现状，也可以对上市银行在内部控制信息披露方面起到监督作用。目前国内较少针对上市银行内部控制自我评估报告进行研究。本

2、文以兴业银行为例，对其公开披露的内部控制自我评价报告进行专门研究，以期对后续的研究有所贡献。一、文献述评（一）国外文献综述2002年SOX法案出台之前，内部控制的研究文献主要集中于财务报表审计中内部控制评价和财务报告内部控制审核的研究，只有少数研究关注管理层自愿披露的内部控制自我评价报告。2002年SOX法案的实施，标志着公司管理层的内部控制自我评价报告由以前自愿性披露改为强制性披露，审计师对内部控制的评价和审核已经转变为独立的内部控制审计业务，因此，更多的研究开始关注管理层内部控制自我评价和审计。Bronson（2006）研究发现，公司规模越大、净利润增长越快、销售增长越慢

3、、审计委员越勤勉、机构持股比例越高，管理层越有可能自愿披露内部控制自我评价报告。Ashbaugh-Skaife等（2007）研究认为，内部控制缺陷的披露带有自愿性质，必须同时满足三个条件某项内部控制缺陷才会得以披露：一是内部控制缺陷存在，二是内部控制缺陷被管理层或独立审计师发现，三是管理层断定缺陷应当公开披露。MitchDeacon（2008）研究认为，SOX法案将会使小企业受到各项规定的冲击，并建议SEC应针对小企业另设内部控制准则。SongTaoMo（2009）研究发现，只经过财务报表审计的上市公司与只经过内部控制审计的上市公司相比较，市场和投资者的反应存在差异。（二）国

4、内文献综述2006年以后，随着上交所和深交所《上市公司内部控制指引》的颁布，尤其是2008年《基本规范》及2010年配套指引的颁布，这意味着内部控制自我评价报告和审计报告与财务报表及其审计报告一样，将作为一种常态出现在上市公司的定期公告中，因此出现了大量的研究开始关注管理层内部控制自我评价和审计。黄秋敏（2008）分析上市银行2001年至2006年的内部控制信息发现，上市银行对内部控制信息披露的形式、披露的内容及自我评价和审计方面都存在很多的问题。杨有红和汪薇（2008）以及杨有红和陈凌云（2009）分别对2006年和2007年沪市公司内部控制信息披露进行了研究，结果发现，上

5、市公司存在内部控制信息自愿性披露动机不足、内部控制评价成本过高以及评价标准不统一等问题。王玲（2009）对2008年中小板上市公司研究发现，中小板公司内部控制信息披露存在选择性信息披露以及自愿性信息披露意愿不足等问题。林斌和饶静（2009）以2007年主板上市公司为研究对象，基于信号传递理论对上市公司为什么自愿披露内部控制鉴证报告进行了研究，结果发现，为了向市场传递真实价值的信号，内部控制质量好的公司更愿意披露内部控制鉴证报告。刘逢春、池国华、占军华（2010）根据COSO报告中关于内部控制五要素的分类，将内部控制重大缺陷分为五类，并收集了工商银行2007年至2009年年报中

6、的相关信息，认为工商银行在这方面披露较完善，但是仍然存在改进的空间，提出要完善法律法规、加强监管力度和增强披露意识的政策建议。崔志娟（2011)认为管理层有向外部利益相关者披露内部控制信息的动机，但是动机的类型决定了披露内部控制信息质量的好坏，为了实现内部控制目标，需要强化大股东权力制约、制定内控缺陷衡量标准、增强管理层披露内控缺陷的动机和建立内控缺陷未披露处罚机制。（三）文献评述从以上文献综述可以看出，国外文献主要研究了影响内部控制信息披露的因素，比如公司规模越大、净利润增长越快等因素对管理层自愿披露内部控制自我评价报告有正面影响等。国内主要研究内部控制信息披露存在的问题，

7、比如自愿性披露动机不足、披露的形式和披露的内容存在问题等，并针对问题提出相应的解决方法，比如强化大股东权力制约、制定内控缺陷衡量标准、增强管理层披露内控缺陷的动机和建立内控缺陷未披露处罚机制等措施。但是，针对具体一家做案例分析的文章较少。本文在借鉴其他学者研究的基础上，对兴业银行内部控制自我评估报告进行案例研究。二、案例分析兴业银行从2007起，开始披露内部控制自我评价报告和内部控制的审计报告。2007年至2012年每年都有披露上述两份报告。其他部分银行，有的初次披露时间稍晚，有的在后续年度里偶尔没有披