增值税征税范围调整改革试点引发的若干思考

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1、增值税征税范围调整改革试点引发的若干思考2011年10月26日，国务院常务会议讨论决定，为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，完善税收制度，支持现代服务业发展，从2012年1月1日开始，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。这是继我国在2008年将生产型增值税改革为消费型增值税后对增值税制度进行的再一次力度较大的改革，拉开我国对增值税制度新一轮改革的序幕。　　　　一、本次增值税制度改革的内容　　本次对增值税制度的改革主要涉及增值税的征税范围、税率

2、和税收分配三个方面问题。　　在征税范围方面，将属于营业税征税范围的部分行业纳入到增值税的征税范围。会议决定：“先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点，条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点”。　　在税率方面，增值税增设两档低税率。为了不增加征税范围调整涉及企业的流转税税收负担，会议决定：“在现行增值税17%基本税率和13%低税率的基础上，新增11%和6%两档低税率”。　　在税收分配制度方面，为了调动地方政府的积极性，保证改革试点的顺利开展，会议决定：“试点期间原归属试点地区的营业税收入，

3、改征增值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣”。　　　　二、增值税制度改革的原因　　目前，在国内流通环节征收的流转税主要有增值税、营业税和消费税三个税种。多税种并存的状况给税收带来了一系列的问题和弊端，是引发本次增值税制度改革的原因所在。具体来说，主要是以下几个方面的原因。　　（一）增值税和营业税的征税范围界定不清造成税收征管困难　　在国内流通环节中，所有商品和劳务在交易过程中均需要交纳流转税，增值税的征税范围是

4、有形动产和加工修理修配劳务，营业税的征税范围是劳务（除加工修理修配劳务外）以及不动产和无形资产。理论上说，两税的征税范围没有重复，覆盖了所有的商品和劳务，两者在征税范围的界定上也不存在困难。但是在实践中，企业的经营行为往往会出现既有增值税征税范围的行为又有营业税征税范围的行为，例如：混合销售行为、兼营行为等，这就造成两税在征税范围的界定上产生难以划分的困局，造成税收征管的困难。　　（二）增值税和营业税的税收负担差异导致纳税义务人之间产生不公平　　增值税的税率是17%和13%，营业税的税率为3%至20

5、%，表面上看，营业税的税收负担比增值税要轻。但是，由于增值税是以交易环节中的增值额为计税依据的，相当于是将企业销售商品的销售额扣除购买额后的差额，而营业税是直接以交易环节的销售额为计税依据的，不能扣除购买额，因此，营业税纳税义务人的税收负担其实是高于增值税纳税义务人税收负担的，两税在税收负担上存在的差异导致纳税义务人在市场竞争中客观存在着不公平现象。　　（三）流转环节分别征收增值税和营业税造成税收征管效率低下　　在我国，增值税的征管是由国税部门负责，而营业税的征管是由地税部门负责，这样的征收格局使得

6、一个企业在既有增值税应税行为又有营业税应税行为的时候，就需要到国税部门和地税部门分别就增值税和营业税进行纳税申报。同时，由于我国在税收分配时采取的是分税制，国税部门和地税部门征收上来的增值税税款和营业税税款还需要根据分配比例在中央政府和地方政府进行分割，如此复杂的税收征管方式，不仅增加了纳税义务人纳税申报的难度和工作量，同时也降低了税务部门的征管效率，还容易导致税款的流失。　　　　三、增值税制度改革中需注意的问题及对策　　增值税作为我国的第一大税种，其每年的税收收入额占税收收入总额的比重都在48%左

7、右，因此对增值税进行制度改革必须慎之又慎，必须全面考虑制度改革所带来的种种问题。这次增值税制度改革的核心内容是围绕征税范围的调整，伴随着两税在征税范围上的调整，有以下问题需要得到我们的重视。　　（一）需要处理好制度改革涉及行业和企业历年遗留的增值税进项税额问题　　本次对增值税征税范围的调整主要是将上海地区的交通运输业和部分现代服务业在流转环节实现的流转额由原先征收营业税改为征收增值税。由于在改革之前，这些行业和企业购进的商品中已经支付给上游企业的增值税款一直没有得到抵扣，伴随着这次改革，对这部分遗留

8、的增值税税款必须进行妥善处理。　　考虑到这次改革仅仅是增值税改革的试点，如果试点成功，未来条件成熟后可能会在全国范围内推广，同时为了彻底调整营业税和增值税的征税范围，笔者认为，对于改革涉及行业和企业历年遗留下来尚未得到抵扣的增值税进项税款应当允许从企业实现的增值税销项税额中进行抵扣，但为了避免税改对财政收入带来较大的冲击，在抵扣时，可选择分期增量抵扣，即将企业历年未抵扣的增值税进项税额在五年（或十年）内从企业缴纳的增值税款增量部分中进行抵扣。　　（二）需要处理好税改对