“营改增”后中小企业税务筹划探讨

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1、“营改增”后中小企业税务筹划探讨　　一、营改增相关背景　　营改增是营业税改征增值税政策的简称，具体来说，即国家计划在十二五期间，将在原本征收营业税的行业全面改为征收增值税。我国的传统行业如制造业等一直都是通过征收增值税来执行纳税义务，但是，很多第二、第三产业如餐饮行业、房地产行业、交通行业、金融行业等，基本都是征收营业税，而营业税自身存在巨大缺陷一一容易出现重复纳税问题，增加企业税负负担。因此，为了让税务征收更加透明化也更加人性化，营改增，政策的施行刻不容缓。2016年3月18日，国务院常务会议审议通过了全面营改增，试点方案，明确自2016年5月1日起，全面推开营改增试点，将金融行业、

2、生活服务业、房地产行业纳入试点范围。新增4个试点行业税率确定为:生活服务业和金融行业适用6%税率，建筑业和房地产行业适用税率11%。　　二、营改增对中小企业的影响　　(一)中小企业的纳税门槛逐步提高　　根据我国财税文件的相关规定，自2014年10月1日起，由2014年11月11日国家税务总局公告2014年第57号文件，我国营业税和增值税小规模纳税人，月销售额或营业额不超过三万元(含三万元)的，免征营业税和增值税，而以一个季度作为缴税期限的营业税和增值税小规模纳税人，一个季度的营业额或季度的销售额不超过九万元(含九万元)的，免征营业税和增值税。而自2016年起，相关文件的出台又把一个季度

3、的免征额提高到了十万元。可见近几年提倡的制度改革的大背景下，对以前不合理的税赋制度的修改是大势所趋，而不断更新的文件可见我国对于税负改革的决心和力度，中小企业的纳税门槛的逐步提高是情理之中，是赋税走向正规与合理化的必经之路。　　(二)对降低我国中小企业的税收负担起到了正面作用　　众所周知，我国的增值税采用了多种税率并存的作法，一般纳税人采用6%、11%、13%、17%四档税率，小规模纳税人一律采用3%的税率。而营业税则是根据所处行业的不同采用了3%-20%之间的税率。显然，在营改增政策实施之后，小规模纳税人将会直接受益，原本所需要上缴的3%-20%的营业税将直接变为3%的增值税。对于营

4、改增之后从小规模纳税人变为一般纳税人的中小企业来说，最根本的改变为计税方式的改变。营业税改为增值税的转变产生了完整的增值锐抵税链条，中小企业通过领取的发票进行抵扣，虽然税率上有所提高，但是产生的进项税额可以抵扣销项税额，进而消除重复征税的现象，最终达到减轻税负的目的。因此中小企业在进行税务筹划中如何合理地放大自身的进项税额从而起到减税的效果是每个中小企业都应关注的。　　(三)减少了中小企业内部资金占用与流出　　由于我国金融制度的不完善，我国中小企业的融资一直存具有很大的局限性，致使其在资金使用方面受到掣肘。同时受国际和国内市场经济的影响，资金的流动性成为中小企业生存的关键命脉。而税收具

5、有的强制性迫使企业必须及时缴纳当期发生的税额。营改增实施后，特别是中小企业要缴纳的税金比之前减少了，这也就变相减少了对流动资金的占用，盘活了资金链，为企业采购、研发、投资的资金创造了空间，有利于企业价值最大化。　　(四)促进中小企业自身业务的合理性与专业化，优化产业结构　　在我国全面实行营改增之后，在原先征收营业税的第二产业和第三产业改为征收增值税，使第二产业与第三产业纳入增值税抵税链之中，如此以来整个增值税抵税系统得以完善。而出于中小企业本身规模的局限性，其主业之外具有服务性质的业务，例如营销、设计、研发、售后服务等环节，由于并未有充足的资金和人力去执行，占用了企业有限的资源但并未取

6、得相应理想的效果。所以在将第二产业与第三产业纳入到增值税的增收范围内之后，合理地将自身并不擅长的服务性质的业务外包，既有利于中小企业集中资源攻坚主业，使自身业务专业化与合理化，整体产业结构得以优化，又可以使更多优秀的服务性企业获得更多的业务，增加整个社会的经济效益。实施营改增后服务行业的税负减轻了，在行服务业整体的产业链中，下游企业可以利用增值税专用发票进行税额抵扣，从而减少了自身的税负压力，这也促进了生产型企业实施主辅分离，内部的服务型部门的独立分离。　　三、营改增大背景下中小企业的税务筹划建议　　因为增值税政策本身存在的局限性，使其在某些行业的实施时存在一些特定的问题和漏洞。因而税

7、务筹划工作在这个行业不可或缺。税务筹划是指纳税人在法律规定允许的范围内，凭借法律赋予的正当权利，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，以期到减少税款缴纳或递延税款缴纳目的的一种合法经济行为。税务筹划按照筹划对象的不同主要分为五个部分:纳税人身份筹划、采购业务筹划、销售业务筹划、优惠政策筹划和税务申报筹划。本文就按照这五大部分对中小企业的税务筹划进行相关建议。　　(一)纳税人身份筹划　　在营改增政策的大背景下，企业想要做到在最大限度得减少自