新企业会计准则体系下对外投资的核算

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1、新企业会计准则体系下对外投资的核算财政部于2006年2月15日正式公布了《企业会计准则——基本准则》和38项具体准则。新会计准则体系的实施，加速了会计事业的发展，对会计理论与实务产生了重大影响。其中对外投资的核算发生了很多变化，本文试就新会计准则下对外投资的核算进行探讨。　　　　一、对外投资的含义　　　　对外投资是指企业为通过分配来增加财富，或谋求其他利益，而将其资产让渡给其他单位所获得的另一项资产［1］。包含以下两方面内容：一是将企业部分资产转让给其他单位使用，通过其他单位使用投资者投资的资产创造效益后进行分配，或通过投资改善贸易关系等达到获取利益的目的；二是将企

2、业的现金投资于一定的金融资产，通过金融资产的买卖使资本增值。　　新会计准则体系中对外投资的会计核算是通过会计准则来规范的,包括：《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》。　　　　二、新旧会计准则体系下对外投资分类的变化　　　　旧会计准则按照投资初始目的不同将对外投资简单地分为短期投资和长期投资两大类。短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的投资，包括股票、债券、基金等。长期投资是指在一年内不能变现或不准备随时变现的对

3、外投资，并将长期投资分为长期债权投资和长期股权投资。随着市场经济的发展，经济现象日趋复杂，这样的分类显得过于简单，在此基础上会计核算的信息也不能满足相关信息使用者的需要。　　适应日趋复杂的经济发展形势，新会计准则关于对外投资核算的规定更全面更科学。按照新准则体系，会计进行对外投资核算时应将对外投资分为：交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资。　　交易性金融资产是指企业取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购,属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理,属于衍生工具［2］338。

4、　　可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及除下列各类资产以外的金融资产:(1)贷款和应收款项;(2)持有至到期投资;(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产［2］341。　　持有至到期投资是指到期日固定、回收金额资产固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。特点：一是该金融资产到期日固定、回收金融固定或可确定；二是企业有明确意图将该金融资产持有至到期；三是企业有能力将该金融资产持有至到期［2］339。　　长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的投资；以及企业对被投资单位不具有控制、共同

5、控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不可能可靠计量的权益性投资［2］30-31。　　　　三、新准则下对外投资会计处理的变化　　　　1.新旧会计准则账户设置的变化　　旧会计准则中对外投资设置“短期投资”、“长期债权投资”和“长期股权投资”三个一级科目，其中“长期股权投资”下可开设“投资成本”、“损益调整”、“投资准备”和“股权投资差额”等二级明细科目。新会计准则中的对外投资核算账户数量比原来增加一个，除保留了原来的“长期股权投资”账户名称以外，其他账户从名称到内容都发生了变化。主要设置“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”和“长期股权

6、投资”四个一级科目，其中“交易性金融资产”下设置“成本”和“公允价值变动”等二级明细科目，“可供出售金融资产”下设置“成本”、“利息调整”和“公允价值变动”等二级明细科目，“持有至到期投资”下设置“投资成本”、“利息调整”和“应计利息”等二级明细科目，“长期股权投资”下设置“投资成本”、“损益调整”和“其他权益变动”等二级明细科目。　　2.新会计准则下对外投资的账务处理　　（1）交易性金融资产的账务处理　交易性金融资产在初始取得时按公允价值计量，交易费用直接计入当期损益；收到利息或现金股利，购入时已计入应收项目的，作为应收项目的收回，否则应当确认为投资收益；期末按公

7、允价值调整，对于公允价值与账面价值之间的差额计入损益。　　例如:A公司于2007年3月31日购入甲公司股票10000股，每股市价6元，交易费用2000元。12月31日，每股市价8元。2008年2月2日,将10000股股票全部出售,售价为9元。　　关于该项投资A公司完整的账务处理如下:　　2007年3月31日确认购入甲公司股票的初始成本　　借:交易性金融资产—成本[WB]60000元　　投资收益[DW]2000元　　贷:银行存款[DW]62000元　　　　2007年12月31日确认股票公允价值变动损益　　借:交易性金融资产—公允价值变动[WB]20000元　　贷: