从国有企业会计监督现状看会计监督体系的构建

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1、从国有企业会计监督现状看会计监督体系的构建会计监督是会计的基本职能之一，是我国社会主义经济监督体系的重要组成部分，随着改革开放的深入，企业拥有了更广泛、更全面的自主权。当前，我国正处于经济体制转轨时期，出现了很多会计信息失真的情况，而强化会计监督，有效发挥会计监督的职能，是对当前经济领域中出现的造假现象的有力挑战，也是防止和发现会计造假的有力措施。　　一、我国有企业会计监督现存的主要问题　　（一）国有企业公司治理结构存在问题　　所谓的公司治理结构就是公司资产的所有者、董事会、高级人员三个方面组成一种制衡关系。　　我国的国有企业改制后，国有企

2、业的公司治理结构已初步建立，但这种新型的管理制度所创立的时间毕竟短暂，再加上传统的管理积习根深蒂固，使得我国国有企业公司治理结构至今还存在诸多问题。　　1.“内部人控制问题”　　“内部人控制问题”是美国斯坦福大学青木昌彦在1994年8月召开的“中国经济体制下一步改革”的国际研讨会上，针对前苏联和东欧各国的特有情况，提出的关于向市场经济转轨过程中公司治理结构问题的一个重要概念。由于所有者和经营者追求的目标不一致，以及经营者作为“内部人”所拥有的信息优势和所有者的不到位，很容易产生内部人的机会主义行为。在改制后的国有独资公司表现尤为突出，表现在

3、：国家所有者是唯一出资人，国有独资公司不设股东会，由董事会行使股东会的部分职权。所有者的不到位，必然导致“内部人控制问题”现象的发生，这严重阻碍了会计工作秩序的正常进行,严重阻碍了会计监督的有效实施。　　2.董事会运作缺乏约束机制　　董事会是企业的最高权利机构，规范的董事会和监事会运作机制是法人治理结构的根本基础，股东大会与董事会的信任托管关系、董事会与经理层的委托代理关系、监事会对董事会及经理层的监护责任，是公司治理结构中的三个最重要的基本关系，它们构成了现代公司的基本法律框架。　　现今，经过公司制改组的国有企业，其董事会运作机制仍承袭了

4、国有企业传统的决策体系：董事会通常由主管机关任命，股东大会选举徒具形式；董事会不受监事会约束，拿监事会当摆设；经营者为了谋取自身利益最大化而不惜编造虚假会计报表。种种迹象表明，国有企业会计监督弱化问题已非常严重。　　3.企业领导体制不规范　　企业领导人身兼数职和交叉任职，形成职能替代，主要表现在“两职合一“：董事长、总经理两职合一；甚至还有“三职合一”者：党委书记、董事长、总经理三权集于一身，导致没有约束力的权力膨胀。交叉任职所导致的权利高度集中，权利缺少监督约束机制等问题为领导带头违法埋下了伏笔。事实表明国有企业大量会计方面的违法行为是企

5、业领导、企业法人利用自身有利条件和权利唆使、强令会计人员进行违章操作。另一方面，会计人员隶属于本企业，在行使职权过程中往往顾虑重重，最终导致会计工作的依附性，使会计监督丧失效力。　　（二）国有企业会计信息失真问题严重　　会计信息失真的综合表现反映在国有企业对会计报表的粉饰上。会计报表粉饰是企业管理当局采用编造、变造、伪造等手法编制会计报表，掩盖企业真实财务状况、经营成果与现金流量情况的行为。　　国有企业之所以出现会计信息失真问题，且履禁不止，其根本原因在于企业经营者出于自身利益而操纵会计工作，屏蔽财务会计真实信息。如以变造虚假的会计报表借以

6、粉饰太平；或在利益的驱动下，通过粉饰会计报表的办法使其达到业绩考核指标的要求；再者是为了得到某些政治待遇，不惜粉饰会计报表以提高其工作业绩。这些虚假的会计信息，导致会计信息严重失真，影响了我国经济市场的健康发展。　　会计信息失真的原因很多，而会计监督弱化就是重要的原因之一。　　二、引起会计监督失效的原因　　（一）经济体制发生了变化　　在计划经济时期，经济体制比较单一，基本上都是公有制经济。改革开放以后，特别是建立现代化企业制度以后，经济发展很快，呈现出经济体制多元化，经济成分多样化，国有独资、国家控股公司、合资合作企业、个体经济等等经济成分

7、呈多样化复杂局面。　（二）企业地位发生了变化　　在计划经济时期，企业是按计划办事，财务由主管部门安排，盈利作为利润上交财政，亏损则由财政部门拨款补贴。　　在市场经济中，政企脱钩，产权明晰，企业的所有者与经营者分离，成为独立自主、自负盈亏、照章纳税、拥有独立法人的经济实体。　　(三)宏观上政府有关部门对会计控制失灵，是导致会计监督弱化的重要原因　　1.会计管理体制的缺陷。我国现行的会计管理体制是财政部门管理会计工作，但只管政策制度建设和业务工作，不管组织人事工作，这就给会计人员履行监督职能带来一定的困难。在遇到单位利益与国家利益冲突或单位领导

8、违反财经纪律时，会计人员往往“顶得住的站不住，站得住的顶不住”。现代会计管理体制赋予会计人员的这种双重身份，把会计人员推进两难的窘境，削弱了其监督职能。　　2.法制建设滞后，实际