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1、浅析风险导向型审计在人民银行内部审计中的应用摘要:风险导向审计理念是内部审计发展的最新趋势｡本文在研究风险导向审计内涵、特点的基础上,对人民银行内审部门开展风险导向审计的意义和可行性进行分析,并进一步提出了人民银行内审部门开展风险导向审计理念的基本思路｡ 关键词:内部审计;风险导向;应用研究 中图分类号:F832.1 文献标识码:B :1007-4392(2009)01-0046-03 一、风险导向审计解读 (一)风险导向审计定义 风险导向审计也称为风险基础审计,是
2、指在综合分析影响被审计单位经济活动的各因素的基础上,对被审计单位开展风险评估,并根据风险评估的量化风险水平,确定实施审计的范围和重点,进而开展实质性检查的一种审计方法｡与之相联系,将风险导向审计的有关理念运用到内部审计中,就产生了风险导向内部审计｡风险导向内部审计是指审计人员在对被审计单位的内部控制进行充分了解和评价的基础上,分析、判断风险程度,针对不同风险因素状况采取相应的审计策略｡其主要思想是: 1.审计风险是客观存在的,任何审计无论采取什么方式,都不能完全避免审
3、计风险｡ 2.对各种风险进行评价,不但可以确定审计重点与范围,而且可以确定实质性测试时抽样的方式以及样本的数量｡ 3.对各种风险进行评价应全面彻底,不能仅局限于制度评价,还应该考虑控制环境｡ 4.在审计中运用符合性测试与实质性测试可以降低审计风险｡符合性测试主要应用于风险评价阶段,实质性测试则应用于现场检查阶段｡ (二)风险导向审计的发展进程 国际上审计模式的发展经历了三个阶段:账项导向审计模式、制度导向审计模式和风险导向审计模
4、式｡账项导向审计模式,是指在审查被审计单位的账表、凭证等会计资料的基础上,对被审计单位会计报表发表审计意见｡制度导向审计模式是指审计人员主要依靠检查评估被审计单位内部控制措施的有效性来确定审计重点,对被审计单位会计报表的合法性、公允性进行评价｡在风险导向审计模式下,审计人员则应对可能会导致会计报表失去合法性和公允性的各种风险进行评估,确定审计重点并进行审计,实现审计目标｡可见,风险导向审计是在账项导向审计和制度导向审计基础之上发展起来的更高层次的审计模式&
5、#65377; 二、在人民银行内部审计部门引入风险导向审计的必要性 (一)有利于降低审计风险 通过引入风险导向审计理念和方法,可以使内审人员增强风险防范意识,将审计视野扩大到被审计单位所处的微观、宏观环境中,确保审计范围能覆盖全部的潜在风险点,达到防范和降低各类审计风险的目的｡ (二)有利于合理配置审计资源 人民银行各级内审部门均不同程度地面临着人员少、任务重、时间紧的状况｡审计工作大多采用账项导向和制度导向审计模式,审计资源的利用在一定程度上缺乏计划性和科学性
6、,一些风险小的项目占用了不必要的审计资源｡引入风险导向审计,通过建立一个完整的审计风险模型,统筹运用符合性测试、实质性测试、分析性检查方法,对造成审计风险的多种因素进行全面分析和评估,有助于发现被审计单位内部控制中存在的失控环节和薄弱环节,确定审计的重点和范围,制定有效降低审计风险的策略,发挥有限审计资源的最大效用,达到审计效率和审计效果的双赢｡ (三)有利于加强和改进内审工作 人民银行目前的内部审计工作主要以账项审计和制度基础审计为主,在风险评估方面仍处于探索阶段ʍ
7、77;通过引入风险导向审计,一方面可以使审计工作重点以风险评估为中心,提升审计层次,实现事前防范、事中控制和事后监督相结合,实现内部审计转型;另一方面,内审部门可以在风险评估的基础上,合理确定审计重点,优化审计项目和审计资源管理,更好地发挥检查、监督、防范风险的作用｡ 三、风险导向型审计在人民银行内部审计中的具体应用 (一)分析评价环境对人民银行履行职能的影响 外部和内部环境都会对人民银行履行职能产生影响｡外部环境主要是指人民银行在履行职责过程中产生关系的相关社会主体;
8、内部环境是指某一级人民银行在开展相关业务时需要协调的其他各级分支机构｡人民银行具体的环境因素主要有:1.政治、法律、政策、社会及自然因素;2.相关社会主体间的协调因素;3.系统内部关联因素｡风险导向审计要求审计人员不仅对被审计单位的制度进行分析,而且对被审计单位的内外部环境进行分析,确认环境对审计风险的影响｡ (二)合理选择固有风险因素,确定固
