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1、事业单位会计制度事业单位会计准则非对称性改进建议目前,以《事业单位会计准则(试行)》为主导、《事业单位会计制度》(以下简称“通用制度”)为基础、行业会计制度为补充的准则加制度的框架结构,构成了我国事业单位会计规范体系的一大特色。其中,行业会计制度主要有:《科学事业单位会计制度》、《中小学校会计制度(试行)》、《高等学校会计制度(施行)》、《医院会计制度》、《测绘事业单位会计制度》、《地质勘查单位会计制度》等。这些会计制度之间不同程度地存在非对称性,其主要表现为: (一)会计基础应用的非对称性 会
2、计核算基础有权责发生制和收付实现制之分。会计核算基础不同,会计确认、记录及报告的结果也会存在明显的差异,会计信息的作用也不同。理论上讲,事业单位会计制度采用的会计核算基础应该是统一的,以便提供相关、可比的会计信息,但现行的《医院会计制度》、《测绘事业单位会计制度》规定的会计核算基础为权责发生制,而《中小学校会计制度(试行)》、《高等学校会计制度(试行)》则规定,会计核算基础一般采用收付实现制,但经营性收支业务或实行内部成本核算的勤工俭学收支可采用权责发生制。 (二)会计科目非对称性 事业单位会计
3、制度关于会计科目的规定存在以下非对称性问题: 1.会计科目设置 如《高等学校会计制度》对于投资收益、专项和非专项捐赠收入、利息收入、固定资产出租及其他零星杂项收入等事项设置了“其他收入”科目,而与之对应的支出则未设置会计科目;而《科学事业单位会计制度》、《医院会计制度》对上述内容既设置了“其他收入”科目,也设置了“其他支出”科目。 2.会计科目年末结账的要求 按照《通用制度》规定,年终结账后收入类科目除“拨入专款”科目外均无余额,而《高等学校会计制度》则规定,所有的收入类科目均可有余额,其年
4、末余额在编制资产负债表时在“未完项目收支差额”项目下单独列示,其目的是如实地反映高等学校事业运行和经费使用的真实性。 (三)会计处理方法非对称性 1.坏账准备的计提要求 任何事业单位发生的应收项目终因债务单位无法清偿而使其蒙受损失。对于坏账损失如何处理,《医院会计制度》规定应采用备抵法核算坏账,并设置“坏账准备”科目记录坏账准备的提取、转销和冲回;《科学事业单位会计制度》、《测绘事业单位会计制度》规定对坏账损失采用直接转销法核算;高等学校会计制度(试行)》未对此作出明确规定;《地质勘查单位会计
5、制度》则规定,坏账损失既可以采用直接转销法核算,也可以采用备抵法。 2.接受或对外捐赠的处理 如何进行对外捐赠与接受捐赠资产的业务处理,《医院会计制度》通过其他业务支出、其他业务收入的核算进行了对称性规范,而《通用制度》、《高等学校会计制度(试行)》、《中小学校会计制度(试行)》、《科学事业单位会计制度》、《测绘事业单位会计制度》仅对接受捐赠资产的确认、记录进行了具体规定,而对外捐赠支出的确认、记录问题未予以规范,《地质勘查单位会计制度》既没有规范对外捐赠的核算,也未涉及接受捐赠资产的会计处理。
6、 3.经营结余(或亏损)的结转 事业单位业务活动一般可分为专业业务活动和经营活动。为了分别考核其业务成果,除《医院会计制度》外,其他会计制度分别设置了“事业结余”和“经营结余”科目,分别核算一定期间专业业务活动和经营活动收支相抵后的余额。年度终了,“事业结余”和“经营结余”科目的贷方余额转入“结余分配”科目。但对于“经营结余”科目的借方余额(即经营亏损的处理),上述会计制度采取了不对称性的作法。《通用制度》、《高等学校会计制度(试行)》、《测绘事业单位会计制度》规定,年度终了,“经营结余”科目的
7、借方余额不予以结转,而《科学事业单位会计制度》则规定,期末“经营结余”科目的借方余额应予以结转。 4.会计报表非对称性 (1)会计报表种类。净资产的增减变动信息是与事业单位有经济利益关系的各方,如捐赠者、内部管理层等十分关注的问题,净资产报表也是事业单位应提供的重要报表之一。为此,《医院会计制度》、《测绘事业单位会计制度》分别规范了“基金变动情况表”、“净资产变动情况表”的格式、内容及编制方法,以完善事业单位会计报表体系,提供相关的会计信息,而其他会计制度未对该表的编制提出要求。此外,是否需要单独
8、编制“结余分配表”,事业单位各类会计制度之间也未作出对称性要求,如《科学事业单位会计制度》规定单独编制“结余分配表”,《地质勘查单位会计制度》规定编制“节余与收益及分配表”,而其他会计制度未对此提出对称性要求。实际上,高等学校的结余及其分配情况是十分重要的信息。 (2)资产负债表结构。同为反映事业单位某一日期财务状况的资产负债表,但其结构不同,如《高等学校会计制度(试行)》、《中小学校会计制度(试行)》、《科学事业单位会计制度》、《测绘事业单位会计制度》规定,资产负
