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1、从H股公司双重审计报告透视中外会计准则差异毕业论文【摘要】H股公司境内外报表中的净利润差异,1定程度上反映了中国会计准则和国际会计准则之间的差异。本文对H股公司境内外报表中的净利润差异及其影响因素进行分析,进而比较研究中国会计准则与国际会计准则的差异。这对于分析我国对上市公司会计信息的披露监督、评估新的会计准则的效果,有重要的理论和现实意义。1、背景从1993年中国大陆第1只H股(即以人民币表明面值,以外币认购和交易,在香港联交所上市的股票,以下简称H股)青岛啤酒上市到2004年12月31日,经过1
2、0余年的发展,我国共有H股公司111家,其中单独发行H股的公司81家,同时发行A股和H股的公司32家。为满足境内外投资者的信息需求,按照内地和香港两个证券市场的规则,这些公司实行双重审计和双重披露制度。因此,以H股公司境内外报表中的净利润差异为基础,比较研究中国会计准则与国际会计准则的差异,对于分析我国对上市公司会计信息的披露监督、评估新的会计准则的效果,以及对进1步完善我国会计准则,有重要的理论和现实意义。2、样本与方法本文的研究对象为2002———2004年同时发行A股和H股的公司历年境内外财务
3、报告的净利润数据,主要以2004年的数据为基础。数据来源于上述公司公开披露的财务报告。本文对2002———2004年造成同时发行A股和H股的公司境内外报告净利润差异的会计项目进行了分类统计,并从绝对差异的角度进行分析。所谓绝对差异(率),是指将每个具体会计项目的差异取绝对值后累计计算出来的差异(率);绝对差异(率)关注的是差异项目本身。3、差异的趋势分析从统计数据看,2004年已披露年报的32家同时发行A股和H股的公司当年共实现按中国会计准则确认的净利润为621亿元,实现按境外会计准则确认的净利润为
4、665.93亿元,绝对差异额为96.2亿元,绝对差异率9.64%。2004年同时发行A股、H股公司境内外报告的净利润差异率与2002年和2003年相比,下降幅度明显。该差异率的降低表明,近年来我国会计制度、会计准则与国际会计准则的进1步协调已初见成效。同时也表明了在双重审计和双重披露制度下,引入国际会计师事务所,对提高这些H股公司信息披露的质量确实发挥了1定的作用。4、差异的构成分析以2004年为例,对同时发行A股、H股公司境内外报告的净利润差异有较大影响的会计项目,以下我们将对这些会计项目的差异原
5、因逐1进行分析。(1)固定资产计价和折旧从2002———2004年同时发行A股、H股上市公司的实际情况看,换入资产的初始计价和投资性房地产等两方面的会计处理是固定资产准则差异的主要根源。1.换入固定资产入账基础不同导致的差异目前,造成固定资产境内外会计报告差异的主要原因在于:国际会计准则中大量使用了公允价值计量;而从我国的现实情况来看,公允价值较难取得,我国的会计处理更多的是基于历史成本,相对来说更为谨慎。对于换入的固定资产,国际会计准则1般按其公允价值核算,而国内会计准则则是根据不同的换入方式进行
6、不同的会计处理,计价的基础不1定等于公允价值。例如在2004年,某机电企业因2002年债务重组获得的房屋建筑物入账价值不同,(即根据《国际会计准则》债务重组换入资产按公允价值计价,而根据国内《企业会计准则》则应按换出资产或豁免债务的账面价值计价),导致该项固定资产在减值准备计提环节出现了1869.93万元的差异。2.境内外报告对投资性房产的会计处理不同根据《企业会计准则》,1项房产不论是否为投资性房产,企业均应计提固定资产折旧,而有些公司的境外报告则根据《国际会计准则上半月第40号——投资性房地产》
7、的有关规定,对其拥有的投资性房产按公允价值模式来核算,即每个会计期末对其公允价值进行评估,不计提折旧。这些公司对投资性房产境内外报告核算方法的差异,导致了其固定资产计价和折旧的差异。2004年某公司就因其在境外报告中投资性房地产按照《国际会计准则》中的公允价值模式核算,导致其境外报告比境内报告少计折旧183万元。(2)税项调整较多公司在此项目上存在差异,1是因为部分公司境内报告的所得税会计处理采用应付税款法,而境外报告的所得税会计处理采用纳税影响会计法;2是其他境内外报告净利润差异项目导致了相应的税
8、项差异。(3)收入确认通过对2002———2004年同时发行A股、H股上市公司的实际数据进行分析,我们发现导致境内外报告收入确认差异的主要原因是境内外会计准则在有关债务重组、政府补贴和接受捐赠等事项上存在差异。1.境内外会计准则在确认债务重组收益上的差异如某制造业公司在2003年经银监会批准,其2002年以前所欠的银行借款利息3.58亿元得到豁免,根据香港的会计准则,可以确认债务重组产生的收益;而根据《企业会计准则——债务重组》,债务重组不得确认收益,重组债务的账面价
