关于《内部会计控制规范》制订工作的几点认识

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1、关于《内部会计控制规范》制订工作的几点认识2001年6月，财政部发布了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》，目前又已完成了采购与付款、销售与收款、工程项目等3个内部控制具体规范的初稿及一审、二审工作，并开始实物资产、对外投资、预算、担保等多个控制项目的前期研究。内部会计控制制度是企业和单位加强内部会计监督的一项基础设施建设，对于贯彻落实《会计法》，加强企业内部管理，对于注册会计师审计的顺利开展，都具有极其重要的意义。　　一、制定《内部会计控制规范》的意义　　1．是贯彻实施《会计法》的客观要求。新《会计法》第二十七条规定：“各单位

2、应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督应当符合下列要求：（1）记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；4、对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。”上述4个“应当明确”尽管在字面上没有出现内部控制的提法，但其所规定的职责分离、授权批准、相互制约、监督检查等制度却体现了内部控制的核心和精髓，反映了内部控制的基本理念。同时，《会计法》第四

3、十二条第九款指出，“未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度”的，将被追究相应法律责任。《会计法》为推进内部控制建设提供了法律依据，而建立健全内部控制并落实到位也必将促进《会计法》的贯彻执行。财政部门作为会计工作的归口管理部门和《会计法》的执法主体，在推动内部控制建设中自然责无旁贷。　　2．是切实履行财政部门管理职能的具体行动。项怀诚部长曾经指出，财政部门有四大职能：一是预算管理；二是税政管理；三是国有资产管理；四是会计管理。从内部控制的角度分析，单位控制弱化、管理松懈，势必造成国有资产流失、会计信息失真，也势必造成收入申报不实、税款缴纳不准、“小金库”盛行、预算外收入“打

4、埋伏”等诸多现象，会直接或间接地影响着国家宏观经济决策和财政政策的制定实施。因此，财政部门有义务、有责任从外部入手强化监管，从内部着眼夯实内控，通过不懈努力使这些问题逐步得以解决。　　3．是推动建立现代企业制度、完善公司治理结构和提高单位经营管理水平的重要举措，同时也是吸收、借鉴国外先进经验和通行做法，从源头上堵塞漏洞、治理腐败的一项制度安排。在建立社会主义市场经济体制的过程中，出现了大量经济犯罪案件。其中大多数案例都与单位内部会计监督不力、控制和管理弱化紧密相关。如有的单位，厂长经理一个电话、一个条子就可划转数百万、上千万资金，至于为什么用、用到什么地方去了，无人过问，无

5、人监督。财政部一直以高度的责任感关心单位，尤其是国有企业内部控制问题。1996年，财政部就发布了《独立审计准则第九号——内部控制与审计风险》，要求注册会计师应当审查企业的内部控制。1996年，财政部发布《会计基础工作规范》，明确要求各单位应当建立内部牵制制度，体现了对内部控制问题的前期认识和关注。　　二、《内部会计控制规范》的制定是集思广益、群策群力的结果　　按照财政部规划，内部会计控制规范作为《会计法》的配套规章和国家统一会计制度的重要组成部分，将采取分批分步制定实施的方式。针对当前会计及相关工作中管理最为薄弱的环节，先制定最迫切需要的若干规范。在此基础上，经过几年的努力

6、，逐步建立起与我国经济发展相适应、满足不同单位经营管理需求的内部控制规范体系。　　根据这一思路，前一阶段主要做了以下工作：（1）2001年6月发布了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》。（2）2001年11月，组织专家研究初审了采购与付款、销售与收款、工程项目等3个内部控制具体规范初稿；2001年12月，财政部就前述3个具体规范的征求意见稿面向社会公开征求意见。（3）2002年，全面启动了对实物资产、对外投资、预算、担保等多个控制项目的前期研究，一批学识渊博、经验丰富的专家教授被吸收进了研究队伍，一批针对性强、实用性高的内部控制

7、规范将按计划陆续出台。在研究、制定规范的同时，财政部还适时开展对已发布控制规范的跟踪调查和监督检查，以检验规范的科学性、适应性，保证规范的有效执行，切实发挥规范的积极作用。　　从前一阶段研究制定的情况看，《内部会计控制规范》完全是集思广益、群策群力的结果。首先，财政部积极通过召开研讨会等方式，广泛宣传，深入发动，热烈讨论，为制定内部控制规范营造良好氛围。如2000年11月，财政部在南京召开了内部控制制度研讨会，就构建具有中国特色的内部控制体系问题广泛征求企业界、会计理论界、注册会计师界和会计管理部门的意见，在社会上