新旧高校会计制度比较下工资核算实务探析

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1、新旧高校会计制度比较下工资核算实务探析　　【摘要】2013年12月30日财政部印发了新《高等学校会计制度》（财会〔2013〕30号），自2014年1月1日起施行。文章从高校工资核算管理的现状出发，探讨了新旧会计制度比较下有关工资核算会计科目的调整以及工资核算实务等内容，并针对现行会计制度下工资核算管理存在的问题提出改进建议。【关键词】高校；会计制度；工资核算中图分类号：G475文献标识码：A文章编号：1004-5937（2014）22-0089-0310财政部于2013年12月30日印发了新《高等

2、学校会计制度》（财会〔2013〕30号），自2014年1月1日起施行。新高校会计制度结合了财政部于2012年12月发布实施的《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》、《高等学校财务制度》以及《行政事业单位内部控制规范（试行）》等相关规章制度和高校的实际情况，增设了与部门预算、国有资产管理、国库集中支付、政府收支分类等财政改革相关的会计核算内容。工资核算作为会计核算中支出比例最大的一块，其会计核算方法备受关注、值得探讨。新制度全面引入了“应付职工薪酬”科目，并扩展了其核算内容与范围。增加了行政管理

3、支出等几个核算支出类科目等内容。工资核算方法在新会计制度中的改进与提升，为高校人员经费统计、年度支出报表分析以及经费预算编制提供了强有力的依据。一、现行会计制度下高校工资核算的现状101.按照现行规定，目前高校大都实行了岗位绩效工资制度，其工资结构包括岗位工资、薪级工资、绩效工资和津贴补贴四部分。由于高校属事业单位，工资中津贴、补贴项目较多，既有省、市财政统发的津补贴，还有高校内部规定发放的津补贴。如以广东省某高校为例，每月工资发放表中就包括行政管理人员电话补贴、教授博士人才津贴、内审人员办案津贴

4、等各种津补贴若干项。这样就形成了现行的“工资项目较多，核算过于繁琐”的状况。其次，岗位绩效工资制是以教职工所聘岗位为基础，当前我国高校岗位基本分为：专业技术岗位、管理岗位和工勤技能岗位，而不同岗位又分别设置出若干个等级和薪级，并分别对应不同的岗位工资和薪级工资标准；但目前高校普遍存在对人员类别划分过细的现象，以广东省某高校为例，在校核发工资的人员就分为“省属、市属、自筹、借聘、企业工、校聘工、托管临工”等不同的类别，这样就导致了工资核算“支出科目设置重叠、支出核算难以规范”的现状。再次，由于工资的

5、按时准确发放不仅需要财务和人事部门的配合，还需要网络中心、后勤、工会等部门提供相关数据；虽然目前高校基本都设置了专门的工资管理科室，但并没有真正做到工资核算、工资监督、工资分析等不相容岗位分离，致使出现“工资核算变动随意性较大、财务监督机制不够完善”的情况。2.实际核算时，高校根据行政事业单位会计制度设置了“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”以及“应付及暂存款”科目，分别核算向教职员工发放的工资或离退休费、各类地方（部门）津贴补贴、其他个人收入以及代扣职工社

6、保金和住房公积金等。在会计处理上，单位发放工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴、其他个人收入时，借记“事业支出――基本支出――工资福利支出/对个人和家庭的补助”等科目，贷记“应付及暂存款――代扣款项事――代扣住房金/代扣社保金/代扣个人所得税”、贷记“零余额账户用款额度（财政授权支付）/财政补助收入（财政直接支付）/银行存款/现金”等科目。二、新旧会计制度下有关工资核算会计科目的调整及核算比较10通过对比新旧两种制度的相关会计科目发现，新制度设置了“应付职工薪酬”科目，涵盖了原制度中的“应付工资

7、（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”三个科目的核算内容，并包括应付的社会保险费和住房公积金等。有关工资核算的会计科目具体变化如表1。由于新制度未设置“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”三个科目，因此，各高校应当根据财政部《新旧高等学校会计制度有关衔接问题的处理规定》，首先在新账中“应付职工薪酬”科目下设置岗位工资、绩效工资、津贴补贴、社会保险费、住房公积金等明细科目，并将原账中上述三科目的余额分别转入新账“应付职工薪酬”科目中的

8、相关明细科目；还需对原账中“应付及暂存款”科目的余额进行分析，将其中属于学校应付的社会保险费和住房公积金的余额转入新账“应付职工薪酬”科目中的相关明细科目。其次，高校应按照新制度规定并结合《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目进行明细核算。三、新高校会计制度下的工资核算实务分析四、改进高校工资核算的建议（一）严格执行新会计核算制度，实现新旧制度的平稳过渡10针对工资核算，首先，高校应当按照新制度对会计信息质量的要求，及时更新、调整、升级现有的工资核算管理软件，为新高校会计制