新旧高校会计制度下高校基建核算的比较及建议

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1、新旧高校会计制度下高校基建核算的比较及建议一、高校基建业务核算改革的必要性（一）实现高校会计信息的统一性、完整性和真实性。长期以来，由于财政分配和基建投资管理体制的原因，我国高校事业财务与基建财务分开核算，高校事业会计执行的是《高等学校会计制度（试行）》和《高等学校财务制度》，而高校基建会计执行的是财政部下发的《基本建设财务管理规定》（财建[2002]394号）及《国有建设单位会计制度》，两者在核算体系和方法上不同，形成了两套账，一套是事业财务账，核算基本收支和专项情况；另一套是基建账，核算基本建设投资情况。基建账游离于事业财务账之外，造成两个会计主体、

2、两套账、两套会计报表现象，令外部信息使用者难以从中获得完整、准确的财务信息。（二）适应国家预算管理及国库集中支付体制改革需要。随着政府财政预算体制改革和国库集中支付制的推行，以及部门预算的编制，高校会计核算的内外环境都发生了深刻的变化，基建投资如国家和地方基建拨款、基建补助款、学校自筹基建经费等，都必须通过预算指标的形式在财政国库集中支付中心下达指标，采取直接支付或授权支付的形式。而目前由于基建和事业财务仍单独做账，一般需通过往来账转到事业财务账，再通过国库支付，造成一笔资金往来在两套账中重复反映，带来核算和银行对账上的困扰。新《制度》将基建财务纳入“大

3、账”，较好地解决了学校对资金管理的要求。二、新旧高校会计制度下基建会计核算的比较（一）在核算基础和会计主体方面。新制度引入权责发生制的核算基础，使事业会计与基建会计核算基础统一，为并账提供前提条件。新制度明确规定，为了增强会计信息的完整性，要求将基建会计纳入“大账”，单位在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据至少按月并入事业会计“大账”。这就明确了以高校现行事业单位会计为主体，合并基建会计，新制度的修订遵循了会计核算的基本要求和原则，实现了一个会计主体的目标，完善了高校会计制度，提高了事业单位会计信息的完整性，为事业单位全面加强

4、资产负债管理、防范和降低财务风险发挥了会计信息的支撑作用。（二）在会计科目设置方面。新制度在保持现行事业会计科目的基础上，吸收能够反映基本建设特色的会计科目，并通过补充调整与修订相应的事业会计科目，将基建活动经济事项纳入学校大账进行确认、记录、反映。涉及基建会计的主要会计科目比较见右表。从表中我们可以看到的主要变化有：资产类科目中，新《制度》增设“在建工程”、“基建工程”两个总账科目及其配套的二级会计科目用于核算基建投资成本；负债类科目中，在“借入款项”总账科目下增设“基建投资借款”明细科目，并按贷款投放银行进行明细核算；在“应付账款”科目下设“应付工程

5、款”明细科目，核算各类应付而未付的基建工程款以及预留的工程项目质保金等，并按照对应单位进行明细核算；收入类科目中，在“财政补助收入”科目核算内容中增加“基建拨款”明细科目，按工程项目进行明细核算；支出类科目取消“结转自筹基建”科目；净资产类科目中在“长期资产占用”下设“基建工程占用”和“在建工程占用”两个明细科目反映基建资金占用金额。总之，新制度对原基建会计相关科目进行了整合和变通，增加了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算等公共财政改革相关的会计核算内容，删除了高校基建不常用的一些会计科目，最大限度地反映了高校基建财务的全貌。（三）在报表披露方面。新

6、制度合并高校的基本建设与教育事业两套体系会计报表，同时在附表中新增基建投资表，反映建设项目自开始建设起到本年末止基本建设资金以及基本建设投资支出情况。这样高校年终财务决算报表基本全面反映了整个学校的经济资源以及基建活动全过程的核算内容。将基建会计纳入核算体系后的会计报表既能有效地与《政府收支分类改革方案》衔接，又能全面、准确反映高校资产、债务和收支等整体经济活动的全貌。三、具体并账账务处理示例新制度要求对于基建投资，在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，将基建账户中相关科目发生额按月并入单位会计“大账”。但并未对其具体账务处理做出规定。笔者通过

7、实例对基建按月并账业务进行梳理，以供商榷。例：X单位承建省发改委集中安排的综合实验楼工程项目，2013年1月份，发生了以下会计业务：（1）根据X施工企业提供的工程进度证明、价款结算单、税务发票等资料，应支付工程进度款100万元，单位通过财政直接支付90万元，欠付工程款10万元。（2）收到X社会团体捐赠30万元，指定用于购置实验设备，结余资金留单位使用；单位购置该设备28万元（不需要安装，入库后交付使用），结余资金2万元。（3）收到上级主管部门拨付补助资金20万元（未纳入同级财政预算），用于实验楼建设。（4）用上级补助资金支付设计院设计费5万元。（5）通过

8、财政直接支付预付X公司电梯设备款20万元。笔者认为，对上述发生的业务，应区分资金