对实质重于形式原则运用的几点认识

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1、对实质重于形式原则运用的几点认识[提要]实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅是以交易或者事项的法律形式为依据。实质重于形式原则作为国际会计信息质量要求的一个方面有着非常重要的作用，在实务中我们应该正确认识这一原则，以保证会计信息质量。关键词：实质重于形式;会计准则中图分类号：F23文献标识码：A收录日期：2014年10月16日实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。在实际工作中，交易或事项的外在形式或人为形式并不能

2、完全真实地反映其实质内容。所以，会计信息反映的交易或事项，必须根据交易或事项的实质和经济现实，而非根据它们的法律形式进行核算。一、实质重于形式原则在会计准则中的运用实质重于形式在会计上的应用相当广泛，可以说，它涉及财务会计运用的每一环节。6（一）融资租入固定资产。融资租入固定资产从法律形式上其所有权不属于承租企业，但由于租赁合同中规定的租赁期很长，很接近该资产的使用寿命，同时租赁期满时承租企业有优先购买的选择权，而且在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益，因此经济实质上承租企业能够控制融资租入资产所创造的未来经济利益，在会计确认、计量

3、和报告上应将该资产视为承租企业的自有资产，并列入承租企业的资产负债表。（二）长期股权投资。新会计准则规定，长期股权投资分别采用成本法和权益法进行会计核算，企业能对被投资单位实施控制或者不具有控制、共同控制和重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，企业应当采用成本法核算。企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响的长期股权投资，企业应当采用权益法核算。因此，企业更注重对被投资单位的控制和影响，也就是经济实质，而不是法律形式。6（三）售后回购。在商品回购之前，从法律形式上讲，办妥转让手续后，该商品的所有权已经转移

4、给了购货方，但从经济实质上讲，由于购买时就协议规定了出售方在未来某个时间必须购回该商品，该商品所有权上的主要风险和报酬并没有转移给购货方，出售方实质上仍承担该商品所有权上的主要风险和报酬。在大多数情况下，回购价格固定或等于原售价加合理回报，售后回购交易属于融资交易，实质上收到的款项应确认为负债，不能确认为收入;回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。（四）售后租回。售后租回，从法律形式上讲，为企业带来了收入，并且所出售商品的所有权上的主要风险和报酬已转移，但实质上由于售后租回交易中，资产的售价和租金是相互关

5、联的，是以一揽子方式谈判的，是一并计算的。如果将售后租回损益一次确认为出售当期的损益，则可能不能正确地反映企业的经营业绩。因此，为了真实、合理地反映承租人的经营业绩，并且根据权责发生制原则的要求，售后租回交易所产生的任何损益均应在以后各受益期采用合理的方法进行分摊，不应将售后租回损益确认为当期损益。而应予以递延，分摊计入各期损益。（五）关联方关系及其交易。在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响;如果两方或多方同受一方控制，新准则视为关联方。是否存在关联方关系，应视其关系的实质，即各方实

6、质上是否存在控制、共同控制和重大影响的关系，这种关系在很大程度上决定是否存在利益关系。当各方之间存在利益关系，并且这种利益关系的存在是由控制、共同控制和实施重大影响来实现或维系的，则通常认为存在关联关系。因此，在实际工作中，应遵守实质重于形式原则，具体判断各方是否存在关联方关系。6（六）合并报表的范围。合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权资本，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报

7、表的合并范围。但有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。母公司虽不能直接控制子公司，但与对子公司的经营及子公司其他投资者之间的协议能实际上实施控制时，也应将其纳入合并报表范围;反之，当公司虽拥有子公司半数以上表决权资本，但是实质上不能取得控制权，并不能支配子公司的采取和经营决策时，则不能纳入合并报表范围。二、遵守实质重于形式原则的必要性虽然实质重于形式原则只是会计信息质量要求的一个方面，但其具有重要的作用，同时符合权责发生制，有助于保证会计信息的准确性和完整性。当今世界经济一体化发展，我国经济的发展离不开世界，如果想要更好地参与国际竞

8、争，就必须按照国际惯例实施会计准则，不断改进和完善会计准则，使我国的会计准则越来越接近国际化，并向国际投资者和债权人提供真实、公允、可比的会计信息。对于会计准则相关规定，我们应当严格遵守，只有这样，我国的会