基于价值视角的企业内部控制初探

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1、基于价值视角的企业内部控制初探摘要：企业的核心目标是实现价值增值，而内部控制得到有效实施是实现这一目标的前提。近些年来，国内外各大公司在内部控制方面频频暴露出的问题，反映出在目前企业的传统运作环境下，内部控制在运行和设计上还存在很多缺陷。本文结合现阶段内部控制存在的问题，以价值链为主线和载体，以提高企业EVA为目标，分析价值链、内部控制的共同点和联系，并探讨如何将内部控制贯穿到价值链中，并在价值链环节中加大内部控制的力度、范围，从价值角度完善内部控制。关键词：内部控制价值链EVA企业管理一、引言7上世纪90年代，美国COSO委员会发表了迄今为止研究内部控制问

2、题的经典文献――《内部控制整体框架》。2002年美国颁布的《萨班斯―奥克斯利法案》以及2004年COSO颁布的《企业风险管理――整体框架》进一步强化了内部控制的监督要求，这些举措引发全球对内部控制的关注。2008年6月我国财政部等五部委联合颁布了《企业内部控制基本规范》，2010年4月26日又颁布了《企业内部控制配套指引》，该指引要求上市公司对内部控制有效性进行自我评价并披露年度自我评价报告，由会计师事务所对内部控制的有效性进行有效审计。《企业内部控制基本规范》及其配套指引的发布，是我国企业内部控制制度建设的重大举措，标志着我国内部控制制度建设取得了重大进展

3、。近年来，企业在内部控制失败的案例屡屡出现，2013年，震惊全国的光大证券“816事件”，充分暴露出该公司忽略长远发展的短视行为及其内部控制存在的缺陷。价值管理是有效实施内部控制的一种方法，现阶段管理人员为追求短期效益，忽略价值管理在内部控制中的作用，严重损害了企业的长远发展。基于实现企业长远发展这一目标，本文从价值角度探讨如何完善内部控制，同时在内部控制的每个节点上都围绕目标展开生产经营活动。二、基于价值管理的企业内部控制目标企业的生存与发展是内部控制的最终目标，而企业的生存与发展则体现为EVA（EconomicValueAdded）的创造。EVA作为衡量

4、和评价企业绩效的一个指标，可以用来评估企业内部控制实施的效果。本文把EVA作为企业内部控制的目标主要基于以下考虑：7首先，EVA能够评价内部控制的实施效果。作为衡量企业价值的指标，EVA是调整后的企业税后净营业利润减除企业全部资本成本后的余额，它反映了企业资产的盈利能力，可以作为一个衡量企业价值的指标来评价内部控制在企业中的实施效果。EVA对企业的资本成本考虑的比较周全，这也就要求内部控制要重视成本效益这一原则，使内部控制在实施的成本与预期效益之间进行权衡，即适当的成本实现有效的控制，从而有利于合理配置资源和提高资本使用效率。其次，从股东的角度考虑。以EVA

5、为目标的内部控制符合股东对企业价值管理的要求，即股东对内部控制实施实质的要求。企业的会计利润大于零并不代表企业保值或者实现增值，而减除掉企业资本成本后的EVA能够比较恰当地反映企业真实的盈利状况，并且考虑了股权资本的成本，项目投资的净现值就能够代表股东财富的增加，这也就实现了项目净现值最大化与实现股东财富最大化等同。再次，EVA不仅可以全面评价内部控制实施的效果，还能提高内部控制质量。EVA指标体系可以把对各部门的目标设定、绩效评价、激励机制和考核进行结合与分析，从而较为准确地传递各部门的业绩信息，它鼓励企业各部门的管理者在实施内部控制时像关心短期利润一样去

6、关注公司的长远发展和长期价值的创造，例如科技创新、新产品的开发、人力资源的开发与管理、社会效益、环境保护等。总之，以EVA为核心的评价指标体系具有较强的综合评价功能，可以全面评价内部控制实施的效果。EVA可以反映企业价值是否增值，所以可以直接将内部控制与EVA挂钩，即以EVA作为企业内部控制的目标。三、基于价值管理的企业内部控制手段7将价值链作为实施内部控制的一个载体，把内部控制与价值链相结合是完善内部控制的一个手段。价值链是一个将具有增值功能活动连接起来的链条，这些活动是产品从最初的原材料到最后到达顾客手中的整个过程。有的学者提出“分析价值链的最佳层次是业

7、务单元，而非业务部门或公司整体”，相应地，实施内部控制的切入点正是价值链上的每一个小的业务单元，要全面完善内部控制，就需要将内部控制贯彻到价值链中去。这是基于如下两点考虑：一是内部控制和价值链管理的最终目标相同，即实现企业的价值增值，在业务活动层面，价值链上的活动构成了内部控制的对象。二是在体系构建层面，价值链管理中价值链的分析与优化与内部控制的设计与改进密切相关。把价值链作为完善企业内部控制的手段，其原因主要有以下几点：首先，价值链和内部控制的目标相同，都是实现企业的价值增值，即创造尽可能多的EVA。价值链和内部控制的管理范围都渗透到了企业生产和经营活动的

8、每个方面。价值链上的价值活动构成了内部控制的对象，企