基于效率视角的企业内部控制评价研究

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1、基于效率视角的企业内部控制评价研究　　【摘要】如何通过构架科学合理的内部控制评价体系，提升企业内部控制效率已成为理论界和实务界普遍关系的问题。本文尝试以效率视角出发，通过构建由设计效率、执行效率和成果效率构成的企业内部控制评价体系，并设计出相应的评价指标，期望对内部控制评价做出有益尝试。　　【关键字】效率内部控制评价　　《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制应用指南》共同构成了我国企业内部控制规范体系，而且都将“提高公司的经营效率的效果”作为内部控制的目标之一。随着2012年沪深交易所主板上市公司内部控制体系的全面实

2、施，内部控制已受到越来越多企业的重视。2011年，我国沪深交易所2340家上市公司中有1844家上市公司披露了内部控制评价报告，占比为78.8%，其中，1841家上市公司出具的内部控制评价结论为有效，占比为99.84%。①。由此可见，我国99%的上市公司认为自身的内部控制体系是有效的。然而，事实是这些有效内部控制的上市公司内部控制水平依然存在较大差异，“有效性”并不能完全代表内部控制的管理效果。如何对内部控制的效果进行有效评价，文章将以“效率”观为视角，建立由“设计效率”和”执行效率”共同构成的内部控制评价体系，对企业

3、内部控制水平做出科学评价。　　1.内部控制评价研究综述　　内部控制评价是由董事会或类似决策机构对内部控制设计、实施运行的有效性作出的全面评价。其评价思路和方法各有不同：络良彬等（2008）建立了基于AHP质量模糊评价模型，对上市公司的内部控制质量由定量评价到定性评价模糊映射。王海林（2009）建立了IC-CMM模型对内部控制能力进行评价，通过对内部控制能力按成熟度划分为初始级、管理级、定义级、优化级四个等级，制定相应的评价指标，建立内部控制能力的量化评价体系。刘明辉（2010）认为借鉴国际惯例、立足本国国情、将内部控制

4、建立在鉴证业务三方关系人的现实基础上，企业管理层对内部控制的评价才可能是恰当的。　　①迪博公司：中国上市公司内部控制报告（2012）　　2.效率视角下内部控制评价的思考　　以上文献分析可以看出，目前对于内部控制质量的评价已由单纯的定性或定量评价发展到定性与定量评价相结合的阶段，但研究的共同点是在同一平面下进行研究，研究结果也只能用于横向的比较。所以，为弥补此缺陷，能否从经济学视角出发，引入效率概念对内部控制进行评。　　2.1效率视角的选择　　财政部2008年颁布的《企业内部控制评价指引》《企业内部控制审计指引》，都是以

5、“有效性”为标准来评价内部控制和内部审计效果的。然而“有效性’作为一种定性的评价和描述，评价结果缺乏量化指标，评价结论不准确，导致内部控制信息披露总体质量不高，流于形式。以“效率”为评价指标更适合内部控制评价。因为“效率”是一个量化的比较指标，其表现性形式有：一是不同对象间的数量比较，如成本与收益的比较；二是同一对象本身变化，从数量上讲表现为同一对象数量的增加或减少，如资产安全率等；从质量上讲表现为同一对象质量的变化，如内部控制的一致率、覆盖率等。以此为基础对内部控制的效果进行评价，以量化指标代替描述语言，提高评价准确

6、性，使评价结论更加符合内部控制质量。　　2.2效率路径的形成　　构成了内部控制系统是由内部控制设计环节和内部控制实施运行环节共同构成的。对内部控制效率的评价也应以这两个环节为起点展开观测和衡量。执行效率是设计效率的承续，设计效率是执行效率的基础。一般来讲如果内部控制执行效率高，内部控制设计应该是科学可行的。反之内部控制执行效率低下，就意味着设计效率不高，或虽然内部控制设计严密完整，但不切合企业实际，不具有管理的实践性。内部控制目的是完成内部控制任务，实现内部控制目标，按照内部控制目标其对应的内部控制效率可以分为：经营活

7、动合规效率、财务信息可靠效率、经营资产安全效率、经营成果效率、战略管理效率。各项效率既相互独立，又紧密联系，同时还存在一种从低层次到高层次递进状态。内部控制效率路径关系见图1。　　3.内部控制评价体系的构建　　3.1评价体系的原则　　内部控制设计环节和实施运行环节的侧重点不同，其评价指标的表现形式各异，评价结论势必会产生差异，甚至可能出现矛盾，在评价时应遵循以下原则：　　（1）相关性原则。内部控制的目标是保证合法目标、信息目标、资产目标、经营目标和战略目标的实现，因此评价指标应与评标目标相关。企业管理者应在控制风险创造

8、价值的基础上，结合企业单个或整体控制目标来确定评价的重点业务、重要流程环节，并据此设计能够涵盖设计效率、执行效率和成果效率的内部控制效率的评价指标。　　（2）执行效率优先原则：在对设计效率和执行效率分别评价后，可能产生的结论有四种情形：第一种是设计效率和执行效率同时都高；第二种是设计效率和执行效率同时都低；第三种是设计效率低，执行