内部控制对会计信息披露的制约

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1、内部控制对会计信息披露的制约内容摘要：经过二十年的改革实践，人们越来越感到内部控制在强化企业管理中的重要性。内部控制作为保护公司资产安全以及使管理风险最小化的有效机制之一，不仅依赖于公司治理模式，同时又影响着它。在完善公司治理的过程中，如何充分发挥会计的作用，合法披露会计信息，增加会计透明度是一个重要的问题。本文从内部控制的基本问题入手，以上市公司为例，重点分析了其对会计信息披露这一方面的深远影响，使上市公司在市场经济中更健康有效地发展。关键词：内部控制；会计信息；上市公司。中图分类号：E232文献标识码：A安然、世

2、通、德隆、中航油……，一连串发生在国内外公司的破产及舞弊案，屡屡把人们的目光吸引到企业内部控制上来。近年来我国上市公司发展迅速，但质量欠佳的问题一直困扰着我们，因财务丑闻引发的破产案件不绝于耳。从国外成熟市场经济国家的实践来看，健全的内部控制是有效解决企业许多潜在问题的方法之一。内部控制可以把公司稳定在实现经营目标和完成公司使命的轨道上，对提高会计信息披露的真实有效性和完善上市公司治理框架有着重要的指导意义。一、内部控制制约会计信息披露的必要性16（一）对内部控制与会计信息披露的认识内部控制理论是逐步发展和建立起来的

3、，大致经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制整体框架等几个不同的阶段。到如今，内部控制有其科学的定义和丰富的内涵，只有深刻理解内控的内涵才能明确如何强化内部控制。在早期，内部牵制思想主要作用于账目间的相互核对和岗位分离。随后的内部控制制度思想分为内部会计控制和内部管理控制，前者用于保护企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性；后者用于提高经营效率、制定管理方针。随着不断研究，西方学者在认识到两者不可分割的关系后，于20世纪80年代提出了内部控制结构的概念，并将其定义为控制环境、会计制度和控制程序三方面。[

4、吴水澎、陈汉文、邵贤弟：《企业内部控制理论的发展与启示》，《会计研究》2000年第5期。]直至1992年美国COSO’[COSO：全称theCommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadway16Commission，是由美国审计总署（AAA）、美国注册会计师协会（AICPA）、财务经理协会（FEI）、内部审计人员协会（IIA）和管理会计师协会（IMA）等多个机构共同赞助成立的以内部控制制度为研究对象的专业研究委员会，从属于1985年成立的反虚假财务报表全国委员会。]报告中的

5、定义才将各界对内部控制的认识统一起来，并较具权威性：内部控制是由企业董事会、管理阶层和其他员工执行，由管理人员阶层所设计为达成营运的效果及效率，财务报告的可靠性和相关法令的遵循提供合理保证的过程。[李凤鸣：《内部控制学》，北京大学出版社，2002年，第5页。]目前在我国，各界对内部控制的认识还很不统一，多数人对内部控制的认识停留在制度和结构阶段，像巨人集团的衰败、沈阳飞龙集团“失踪”，都说明了这一点。会计作为一个经济信息系统，对引导市场资源的有效配置发挥着不可替代的作用。而由于会计信息披露不仅影响投资者的价值判断和决

6、策，而且能保证经济活动的透明度，因而在公司治理中有着举足轻重的地位。会计信息披露制度起源于英国，而其作为一项完整的法律制度是在美国被确立和不断发展完善的。一般而言，披露内容可分为三部分：一是财务会计信息，主要用来评价公司的获利能力和经营状况：二是审计信息，主要用于评价财务会计信息及公司治理制衡状况：三是非财务会计信息，主要用来评价公司治理的科学性和有效性。[何存花、郭建光：《公司治理与会计信息披露问题探讨》16，《理论探讨》。]从不同的公司治理模式来看，虽然各国根据其市场发达程度的不同而对信息披露有所不同，但财务会计

7、信息披露总是公司治理信息披露的重点。这是由财务会计信息的性质决定的。因为在公司治理中，无论是投资者、债权人、还是其他利益相关者，都对企业的经营活动、投入产出、收支状况以及流动资产状况极为关注。因此，会计信息披露的真实性、可比性、相关性、一贯性等质量特征，都会受到极大关注。（二）以内部控制制约会计信息披露的必要性我们发现，会计管制思想和会计发展史并非同时产生的，会计信息披露大致经历了从自由发展到严格监管的漫长擅变的过程。在20世纪30年代大危机之前的一段漫长的会计发展史上，会计信息只是简单地受到市场供需关系的影响，由这

8、只“无形的手”来调节会计信息的供给和需求。由于当时亚当斯密的自由市场经济理论受到各大国政府的“顶级膜拜”，会计信息生产者和使用者都根据利益最大化的原则来决定会计信息披露的形式，会计实务及操作相对放任自由。1929年美国股票崩溃及以后四年的大危机宣告了凯恩斯经济干预主义的到来。七十年后安然的悲剧再次引发了人们对会计信息披露的反思。毋庸置疑，会计信