其他综合收益概念辨析及其列报建议

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1、其他综合收益概念辨析及其列报建议　　摘要：我国新财务报表列报准则要求企业在利润表增加列示“其他综合收益”和“综合收益总额”两个项目，实现了与国际财务报告准则的持续趋同。但是由于“其他综合收益”是一个相对比较新的概念，不容易被把握，因此本文重点讨论了“其他综合收益”列报的条件和内容，期望对我国企业会计实务工作者有所启发。关键词：其他综合收益;权益性交易;会计准则一、其他综合收益体现的会计观念综合收益是由美国财务会计准则委员会于1980年在第3号财务会计概念公告（企业财务报表的要素）中提出来的一个概念，其含义为：企业在某一会计期间与业

2、主以外的会计主体所进行的交易所引起的净资产变动，它包括净利润和直接计入所有者权益的利得和损失。6综合收益概念的提出，拓展了收益的内涵，它能够使财务报表使用者更全面地了解企业真实的经营业绩，而不仅仅是净利润。综合收益概念的提出体现了“资产负债观”，是损益满计观的体现，是对收入费用观的否定。它将除了与股东所进行的权益性质的交易之外的企业净资产的所有变动，均纳入到收益范畴里面。它不仅包括已实现收益，还包括未实现收益;既包括有现金流的净利润，也包括无现金流的资产公允价值变动等潜在收益。二、其他综合收益概念例解根据现行会计准则，其他综合收益

3、主要包括以下种类型，现示例如下：（一）以公允价值计量的可供出售金融资产所产生的其他综合收益。当可供出售金融资产公允价值发生变动时，意味着企业资产的增长，但是由于其没有对应的现金流，因此将其确认为其他综合收益，具体会计处理为：借记“可供出售金融资产――公允价值变动”科目，贷记“资本公积――其他资本公积”科目。由于可供出售金融资产的公允价值大于其计税基础，所以还应当调整递延所得税负债，具体会计处理为：借记“资本公积――其他资本公积”科目，贷记“递延所得税负债”科目。当可供出售金融资产被处置时，未实现收益得以实现，因而应当将其他综合收益

4、转化为净利润，具体会计处理为：借记“资本公积―其他资本公积”科目，贷记“投资收益”科目。（二）权益法下被投资单位除净损益以外的净资产变动形6成的利得和损失。长期股权投资采用权益法进行后续计量时，按照一体化原则，被投资方除净损益以外的所有者权益的变动（即其他综合收益），投资单位也要按照持股比例同步确认其他综合收益，具体会计处理为：借记“长期股权投资―其他权益变动”科目，贷记“资本公积―其他资本公积”科目。同时，借：资本公积――其他资本公积，贷：递延所得税负债。可供出售金融资产类似，处置该长期股权投资时，其他综合收益得以转化为投资收益

5、，应当借记“资本公积―其他资本公积”科目，贷记“投资收益”科目。（三）存货转换为投资性房地产时所形成的利得和损失。当房地产存货转换为投资性房地产时，在符合条件的情况下，应当按照公允价值对其进行重新计量，其账面原价与公允价值之间的差额会产生其他综合收益，具体会计处理为：借记“投资性房地产――成本”，贷记“存货”科目，“资本公积――其他资本公积”科目。同时，要确认“递延所得税负债”。当投资性房地产处置时，将累积的“资本公积――其他资本公积”转为“其他业务收入”。6（四）金融资产的重分类形成的利得和损失。企业将持有至到期投资到期前出售了

6、其中的较大部分，表明它违背了持有至到期的最初意图，那么，剩余部分也不能再作为持有至到期投资，而应该重分类为可供出售金融资产。因为可供出售金融资产是按照公允价值计量的，其账面原价与公允价值之间的差额会产生其他综合收益，具体会计处理为：借记“可供出售金融资产”科目，贷记“持有至到期投资”、“资本公积――其他资本公积”科目，同时确认“递延所得税负债”。当可供出售金融资产终止确认时，再借记“资本公积――其他资本公积”科目，贷记“投资收益”科目。其他综合收益就是直接计入所有者权益的利得和损失，在“资本公积――其他资本公积”里反映，但在“资本

7、公积――其他资本公积”里反映的并非都是其他综合收益，有一部分由权益性交易产生，不能反映真正意义上的资本的保值增值，不属于收益的范畴。三、其他综合收益的列报国际会计准则理事会要求在列示其他综合收益时，进一步划分为“重分类计入损益的项目”和“不能重分类计入损益的项目”。我国会计准则也采纳了这一建议，根据其他相关会计准则的规定分为两类在利润表中列报。（一）以后会计期间不允许重分类进损益的其他综合收益6项目。该项目主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动、按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中

8、所享有的份额等。我国职工薪酬会计准则规定：重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动应当确认为其他综合收益，不得确认为当期损益。对于按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额。根据我国长期股权投资准则，