借鉴管理会计国际惯例的若干思考

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1、借鉴管理会计国际惯例的若干思考借鉴管理会计国际惯例的若干思考自1981年3月NAA（全美会计师协会）下属的管理会计实务委员会（MAPmittee）（美国管理会计师协会的前身）发布《管理会计公告1A：管理会计的定义》以来，美国管理会计师协会（IMA）累计发布了60多项管理会计公告（SMAs）。由于新增、修订、合并、废止等原因，形成了现在的约40项公告。SMA的发布为各国会计职业团体制定指南提供了蓝本，英国、加拿大等国会计职业团体纷纷发布自己的指南。2008年6月，国际会计师联合会（IFAC）下属的商业领域职业会计师（PAIB）委员会公布了国际管理会计公告和国际实务指南

2、序言、《行为准则制定指南》以及国际管理会计公告第一号《使用折现后现金流量进行项目评估》的征求意见稿，旨在为优质实务（GoodPractice）制定基本原则和应用指南。PAIB委员会还计划制定一系列以原则为基础的公告，其内容包括从风险管理的角度如何进行内部控制、如何有效使用成本信息和开展公司治理等。实践表明，旨在为会员及广大工商业集团提供有关管理会计的概念、政策及实务方面的权威性指导的SMA，同时也为其他国家或国际会计职业团体制定管理会计公告、应用指南或实务指引提供了最佳借鉴。　　回顾SMA的演变历程，2005年是一个重要节点。2005年初，IMA总部领导层发生了较大

3、变动，同年IMA决定对SMAs进行大规模修订：废止了近一半的SMAs，同时又增补了近10项新的公告。对比2005年大规模修订前后SMAs体系的变化，可以为我国管理会计指引体系建设提供很多有益的启示。　　一、大规模修订前后SMA体系的变化　　通过对比大规模修订前后SMAs的施行体系，可以发现如下几个明显变化。　　（一）废止了与日常财务管理相关本文由论文联盟.L.收集整理的实务公告　　NAA下属的MAPmittee于早期（20世纪80年代，下同）颁布了《资本成本（理解与计算）》、《资本成本的运用》、《理解金融工具》、《跨国公司对金融工具的使用与控制》以及《营运资本管理：

4、现金资源》等SMAs。但大规模修订后，这几项公告均被废止了。如果说《资本成本（理解与计算）》和《资本成本的运用》两项公告尚且与管理会计有关的话作为管理会计重要内容的资本支出预算也需要使用资本成本，那么，其他三项公告显然属于传统财务管理的内容。　　（二）大幅废止了与日常成本管理相关的实务公告　　大规模修订后，除保留了《直接材料成本的定义与计量》公告外，早期发布的《服务和管理成本的分配》、《直接人工成本的定义与计量》、《信息系统成本的分配》、《间接生产成本会计》、《货物运输成本管理》、《财产、厂场和设备会计方法》、《仓储成本管理》、《地产、厂场和设备的控制》、《不动产占

5、用成本的会计分类》、《后勤成本管理》等公告均被废止了。从公告名称可以看出，这些公告的内容主要与日常成本管理有关。　　（三）突出了战略成本管理　　如前所述，早期的SMAs主要与日常成本管理有关，与战略成本管理相关的公告只有《实施作业成本计算》。2005年后，除修订了《实施作业成本核算》外，新增或保留了大量与战略成本管理相关的公告，包括《计量生产能力成本》、《实施作业成本核算/作业成本管理的工具和技术》、《实施目标成本管理的工具和技术》、《约束理论：管理系统的基础》、《实施生产能力成本管理系统》、《设计集成式成本管理系统：创造利润、提高绩效》、《实施目标成本管理》、《精

6、益企业会计：会计范式的重大变革》等。　　（四）强化了企业绩效管理　　早期发布的与绩效管理相关的公告仅有《计量企业业绩》和《全面质量改善》两项。其后IMA陆续颁布了大量与企业绩效管理相关的公告。大规模修订后，现行的SMA包括《责任的发展演变：会计师的可持续发展报告》、《管理全球供应链的总成本》、《有效的标杆管理》、《实施公司环境战略》、《股东价值创造：计量与管理》、《实施集成式绩效管理系统的工具和技术》、《实施集成式供应链管理：打造竞争优势》、《实施集成式供应链管理的工具和技术》、《精益企业基础》、《实施流程管理：改进产品和服务》、《实施自动化工作流管理》、《价值链分

7、析：评估竞争优势》、《环境会计的工具和技术：服务企业决策》、《管理质量改进》等，这些公告可统一归类为企业绩效管理类公告。　　（五）高度重视企业风险管理　　早期颁布的与企业风险管理直接相关的公告仅有《内部会计》和《风险管理成本分类》两项。尽管现行的SMA中与风险管控有关的公告只有《企业风险管理：框架、要素及其整合》和《企业风险管理：有效实施的工具和技术》两项，但在内容上作了大幅扩展。　　二、对我国制定管理会计指引体系的启示　　制定中国管理会计指引体系是构建中国特色管理会计体系的核心组成部分。如何统筹管理会计理论与实践，权衡不同企业的性质与规模，兼顾不同企业的管理基