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1、销售与收款循环业务内部控制制度设计一、概述 内部控制是指企业为了保证业务活动的正常进行,保证资产的安全和完整,及时发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序。内部控制制度是企业管理体系中重要的、不可缺少的一个组成部分,而且经济越发展,内部控制在企业的生产经营管理活动中就越重要。 二、销售与收入的概念及特点 销售与收款循环的经济业务以实现收入为核心。在激烈竞争的市场环境下,收入是企业追求的主要经营目标,是实现利润最大化的基本内容。按照《企业会计准则——收入准则》中的定义,收入是指在销售商品、提供劳务以及让
2、渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入,包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入等,不包括为第三方或客户代收的款项。收入具有以下特点: 1.收入是从企业的日常活动中产生的,而不是从偶然发生的交易或事项中产生。比如,商业连锁企业的收入是从销售商品等日常活动中产生的,而不是从处置固定资产等非日常活动中产生的。 2.收入可以表现为企业资产的增加,比如增加银行存款、应收账款、应收票据等;也可以表现为企业负债的减少,比如以商品或劳务抵偿债务;或者二者兼而有之,如商品销售的货款中部分收取现金,部分抵偿债务。 3.收入能导致
3、所有者权益的增加。收入能导致企业所有者权益的增加,是收入的基本特征之一。但是,这里的收入是指毛收入的概念,即没有扣除相关成本费用的收入。 4.收入只包括企业经济利益的流入,不包括为第三方或客户代收的款项。在企业的经济活动中,常常会发生为客户或第三方代收款项的情况,如企业代国家收取的增值税等。代收的款项,一方面增加企业的资产,另一方面增加企业的负债,不增加企业的所有者权益,不能作为本企业的收入。 三、销售与收款循环业务内部控制制度的重要意义 企业无论是自行生产的产品还是外购的商品,都是只有通过销售业务的完成才能获得营业收入并赚取利润。企业
4、制定销售与收款内部控制制度时,要因地制宜,根据企业自身的实际情况制定相关销售与收款职位相分离的内部控制,既可有内外部相结合的控制制度,防止呆账及舞弊,又可及时收款。企业制定切实可行的销售与收款内部控制制度,可提高企业经济效益,使企业具有强盛的生命力,进入良好和健康的发展轨道。所以在激烈竞争的市场环境下,销售与收款循环应该在企业循环中占有重要的一席之地,并且具有重要的意义: 1.保证各项业务的处理均经授权,防止并及时发现错误及舞弊,避免管理漏洞。加强企业的不相容职务的分离控制和授权审批制度,从而使各个相关业务环节进行了明细分工,有效的授权审批
5、应明确授权的责任和建立经济业务授权审批的程序等控制进而能够及时的发现和避免错误和舞弊情况的发生,给企业带来了更为广阔的空间。 2.保证会计核算真实合规,如实反映销售、发货、回款、退货等业务信息。 3.促进公司合理控制风险,在赊销带来的收益和因应收账款增大而增加的可能损失之间取得较好的平衡。 四、销售与收款循环业务内部控制制度设计 内部控制已经普遍被企业所采用.它在现代经济生活中发挥着越来越重要的作用。一个单位经营管理状况的好坏,与该单位内部控制制度是否完善、严密有着密切的关系。建立和完善内部控制制度,加强会计监督,进一步搞好单位的内部
6、管理,将会为单位的发展奠定良好的基础。 1.销售与收款环节的控制目标与内部控制关键点(见下表) 2.严格内部控制制度,职权划分清楚 (1)不相容职务分离控制 为了保证销售循环业务的有效性和可靠性,应按各相关业务环节进行明细分工,以加强内部牵制,防止错误和舞弊行为的发生。为此,企业应该明确各部门的和岗位的职责、权限,确保办理销售与收款业务的不相容岗位的相互分离、制约和监督。 ①接受销售订单、收款应与发货职能相分离; ②批准赊销、开出发票和收取货款的职能相分离; ③销售和收款应与记账相分离; ④填制发票人不能同时复核发票; ⑤办理
7、退货实物验收的人员必须同退货账务记录人员相分离; ⑥应收账款记录人员不能担任该账目核实工作。 (2)审批制度 授权审批是每一项经济业务的执行必须经过一定形式的授权或批准。有效的授权审批应明确授权的责任和建立经济业务授权审批的程序。对于销售与收款环节而言,主要存在以下三个关键的审批关键点: ①在销货发生之前,赊销已经正当审批; ②未经正当审批,不得发出货物; ③销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。 前两项控制的目的在于防止企业因向虚构的或者无力支付货款的顾客发货而蒙受损失,价格审批控制的目的则在于保证销货业务按照企业政策
8、规定的价格开票收款。 (3)客户资信控制制度 企业应正确制定信用政策,对赊账客户在信用额度内进行赊销。企业应制定企业的信用政策、确定信用标准,信用条件和收账政策
