增值税扩围改革的影响研究与探析

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1、增值税扩围改革的影响研究与探析摘要：我国于2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。增值税改革的内容之一是扩展增值税的课税范围，最终将营业税全部纳入其中。本文针对增值税扩围改革的微观影响、宏观影响以及推进税制改革的建议措施进行探讨。关键词：增值税扩围改革影响在我国目前的税制结构中，增值税是第一大税种，其使用范围涵盖除建筑业的第二产业、工业和商业企业；而营业税是地方第一大税种，使用范围是第三产业的大部分行业，二者并行征收。随着我国经济的发展，两税并存的弊端日益显现，而将增值税范围扩大至全部的商品和劳务，以增值税代替营业税，将有利于完善税制，消除重复征税；

2、有利于社会专业化分工，促进三大产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。　　一、增值税扩围改革的微观影响分析　　（一）收入确认发生变化。如果企业处于完全竞争市场，其服务价格由市场决定，企业定价能力较弱或无定价权，其客户所承受的购买金额不因税种的变化而变化。但如果企业能够自主定价，且客户属于一般纳税人能够抵扣“营改增”后的进项税额，则买方支付的含税购买金额可能有所提高。由于营业税属于价内税，而增值税属于价外税，“营改增”后企业将收到的含税收入计算增值税及所得税时应换算为不含税收入，因此“营改增”后收入的确认将发生一定的变化。

3、　　（二）所得税税前扣除额发生变化。营业税属于价内税，根据所得税法，企业缴纳的营业税可以在所得税前扣除。“营改增”后，由于增值税属于价外税，企业缴纳的增值税不能在所得税前扣除，因此将对应纳税所得额产生一定的影响。　　（三）流转税额发生变化。营业税根据取得收入计提，一般无抵扣项，存在重复纳税的问题。“营改增”后，由于增值税一般纳税人可以抵扣进项税额，包括购置固定资产取得的增值税进项税额、购置商品和服务取得的增值税进项税额等，企业承担的流转税负及相关的各项附加将在一定程度上有所降低。进一步而言，固定资产的入账价值、折旧额也将随之发生变化。　　（四）“营改增”对净利润和纳税额影响的案例分析。　　

4、案例：假定某服务企业A年收入1500万元，人工成本380万元，当年购进的材料120万元（含税）；当年购进固定资产100万元（含税），折旧期为10年；前期固定资产当期折旧40万元；管理费用、财务费用等20万元。假定购进材料全部为当年的收益性支出，城建税等流转税附加为营业税或增值税的10%，所得税税率为25%，假定A企业只缴纳流转税和所得税，其他税种忽略不计。　　A企业在缴纳营业税时，营业税及附加=1500×5%（1+10%）=82.5（万元）；税前利润=1500-82.5-380-120-10-40-20=847.5（万元）；应交所得税=847.5×25%=211.875（万元）；税后净利润

5、=365-211.875=153.125（万元）；A企业各种税额合计=82.5+211.875=294.375（万元）。　　当营业税转增值税后，假定A企业符合一般纳税人的认定条件。企业处于竞争性服务行业，根据经济学的理论，买方支付的总金额和卖方收到的总金额不变，市场均衡价格是含税的价格，即营业税转增值税后A的含税收入不变，当年取得的含税收入为1500万元。根据“营改增”的规定，增值税税率为6%。假定A企业当年购进的材料服务及固定资产均取得了增值税专用发票，且都符合抵扣的条件。根据“营改增”试点相关规定，对于涉及的固定资产，即使属于兼用情况，也准予将增值税一般纳税人的固定资产进项税额全额扣除

6、。　　此时，增值税及附加的计算中，销项税额=1500/（1+6%）×6%=84.91（万元）；进项税额=120/（1+17%）×17%+100/（1+17%）×17%=31.97（万元）；应交增值税=84.91-31.87=53.04（万元）；应交增值税附加=53.04×10%=5.304（万元）。当期购进的固定资产所提折旧=［100/(1+17%)］/10=8.55（万元）。税前利润=1500/（1+6%）-5.304-380-100/(1+17%)-8.55-40-20=875.766（万元）。应交所得税=875.766×25%=218.9415（万元）。税后净利润=875.766-2

7、18.9415=656.8245（万元）。A企业各种税额合计=53.04+5.304+218.9415=277.2855（万元）。　　如果A企业能够自主定价，所缴纳的增值税由客户承担，那么其税前利润、应交所得税、税后净利润、纳税总额对比如表1所示。（表略）　　　　　　　通过上述分析可以看出，“营改增”后服务企业缴纳的各项税额有所降低，税后净利润也有所增长。与A企业相似，如果服务型企业税前收入不变，税后净利润尽管有所增长但