上市公司利用债务重组进行盈余管理建议

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1、上市公司利用债务重组进行盈余管理建议2007年沪市公司年报显示，108家上市公司通过债务重组获得了收益，平均收益为6464万元，其中有20家公司若扣除债务重组收益，则立即由盈利变成亏损。旧会计准则规定，因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积，新会计准则将其改为确认债务重组损益计入营业外收入。有些上市公司尤其是ST公司利用这一条款操纵利润。本文拟对上市公司如何利用债务重组准则进行不正当的盈余管理，以及如何遏制这种盈余管理进行探讨。一、上市公司利用债务重组准则进行盈余管理的手段按照《企业会计准则第12号——债务重组》，债务重组是指在债务人发生财务困难的

2、情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务重组准则强调了债务人处于财务困难的前提条件，并突出了债权人做出让步的实质内容，从而排除了债务人不处于财务困难条件下的债务重组、处于清算或改组时的债务重组，以及虽然修改了债务条件，但实质上债权人并未做出让步的债务重组事项。新债务重组准则缩小了债务重组的范围，一定程度上有利于缩小上市公司利用债务重组操纵利润的空间。然而上市公司仍可以通过以下手段进行不正当的盈余管理。（一）利用作为债权人的关联方进行盈余管理不少上市公司的债权人是其大股东，大股东出于盈余管理的需要，豁免上市公司的债务。上市公司一旦获得债

3、务豁免，将债务重组利得计入营业外收入，就可以达到提升业绩的目的。（二）利用债务重组损益的确认方法进行盈余管理新债务重组准则将因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债所形成的债务重组收益计入营业外收入。对于作为债务人的上市公司而言，这无疑成为不正当盈余管理的“挡箭牌”。一旦债权人作出让步，上市公司获得的利益将直接计入当期利润，这将极大提高上市公司的每股收益。（三）利用公允价值的计量属性进行盈余管理在我国多数非现金资产没有活跃市场的情况下，一般是聘请资产评估机构通过评估的方式确定非现金资产的公允价值。这就为上市公司进行不正当盈余管理提供了操作手段。通过评估，上市公司

4、可以人为调高所转让资产的公允价值，公允价值与账面价值的差额计入当期损益，从而提高上市公司的每股收益，进而改变上市公司的经营成果。(四)利用债务重组准则的其他条款进行盈余管理比如以修改其他债务条件进行的债务重组，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项准则中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债；重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值（即重组后债务的公允价值）和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。这一条款的规定也为上市公司利用债务重组操纵利润留下了一定的空间。二、遏制上市公司利用债务重组准则操纵

5、利润的建议（一）加大新会计准则实施情况的监管力度，严禁上市公司利用关联方关系进行债务重组操纵利润（二）国际趋同不应成为借口，应尽快出台债务重组准则的解释公告（三）尽快出台规范“公允价值”的准则或解释公告（四）继续开展新会计准则培训工作，着力提高会计估计水平和职业判断能力