基本养老保险基金会计存在的问题与完善对策

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1、基本养老保险基金会计存在的问题与完善对策摘要：在实践与发展科学发展观中，养老保险制度科学的经营与管理都离不开会计信息的支持，也需要会计系统的控制与监督。本文在借鉴国外社会保障会计研究成果的基础之上，提出完善基本养老保险基金会计的政策建议。在会计核算方面，要明确会计主体，会计目标应定位于反映受托责任，应采用权责发生制与收付实现制相结合的会计确认基础。关键词：社保；养老保险；会计研究随着我国社会主义市场经济体制改革的不断深入,以社会养老保险为核心的、适应经济发展需要的社会保险(简称“社保”)制度改革正向纵深推进。社保制度是市场经济的基本经济制度，健全的社保体系一直被誉为社会经济的“

2、稳定器”和维护社会公平的“调节器”。不过完善的社保体系的建立以及科学的运营与管理都离不开会计系统的支持。本文为此选择了社保体系中的基本养老保险基金来研究其会计问题。1现行基本养老保险基金会计存在的问题我们通过对现行制度的分析可以看出，基本养老保险基金会计在基本理论、会计确认基础、账户设置以及基金报告内容方面尚存在不足。1.1缺乏基本理论的指导与规范我国目前有关基本养老保险基金会计的规范仅有《社保基金会计制度》和《社保基金会计核算若干问题补充规定》。不过它们只规定了会计科目、科目使用说明、报表种类和格式以及会计报表编制说明，这些都只是对具体操作的规范，并没有从基本理论上对社保会计

3、进行指导与规范。所以在会计目标、会计主体、会计信息质量特征等方面都缺乏明确的阐述和规范。比如《社保基金会计制度》中没有明确指出会计主体，经过分析，我们认为社保基金会计的核算主体是“社保基金”，而不是经办机构，但是在实际工作中，社保会计的经办人员往往会误将经办机构作为社保会计核算的主体，将经办机构的一些资产、费用等项目纳入社保基金的会计核算。1.2会计确认基础存在弊端现行的会计确认基础是完全的收付实现制，虽然这种方法比较简单，可以真实地反映一定时期的现金流量，但是不能全面准确地记录和反映基本养老保险基金的债权债务情况，不能全面反映基本养老保险基金的运行情况，不利于防范基金风险，也

4、不符合政府会计改革的趋势。比如根据现行收付实现制的会计确认基础，经办机构只有在实际支付个人的养老保险待遇时，才作为基金支出入账。而应付未付形成的债务未能进入会计核算体系，这就造成账面记录与实际的债务不相符，不能全面、真实、客观地反映基金支出的过程，基金债务也没能得到有效的会计监控。1.3账户设置不适应养老保险制度的发展1999年国务院颁布了《关于印发完善城镇社保体系试点方案的通知》，该通知规定“社保统筹基金和个人账户基金实行分别管理，社会统筹基金不能占用个人账户基金”。按此规定，在进行统筹基金和个人账户基金会计核算时应严格进行分账处理。但是在《社保基金会计制度》的会计科目表中没

5、有一个单独的个人账户会计核算科目，在基金收支上只设置了基本养老保险基金收入和基本养老保险基金支出科目，没有统筹基金和个人账户之分，在基金结余中，也只是一个笼统的基金结余数，没有统筹基金结余和个人账户结余的具体情况，更不能反映个人账户的“空账”情况。1.4基金财务报告内容不能满足利益相关者的信息需求《社保基金会计制度》中规定，年度基金财务报告的内容包括：资产负债表、收支表、有关附表以及财务情况说明书。财务报告的内容缺少现金流量表、报表附注以及社保基金特有的精算信息披露。对于基本养老保险基金，除了收支、结余的信息外，人们还很关注隐性负债的问题，现行的基金财务报告中并没有涵盖对隐性负

6、债的测算信息，也没有相关的补充信息披露。2完善基本养老保险基金会计核算的建议根据上面的存在问题的问题，在会计核算方面，本文将从会计主体、会计目标、会计信息质量特征及会计确认基础四个方面来对基本养老保险基金会计提出建议。2.1确定会计主体会计主体是指会计处理经济活动的特定单位。凡是具有经济业务的任何特定的独立实体都必须进行独立核算，成为一个特定的会计主体。会计主体是会计理论的一个基本概念，它规定了会计对象和报表内容的空间范围。从社保基金的性质来看，应该属于政府受托基金中的不可支用信托基金。为此我们认为，我国社保基金的会计主体应该是各项社保基金本身，而不是社保基金经办机构，也不是各

7、项社保基金的集合体。(1)社保基金的本质是有特定和用途的资金。虽然经办机构全权负责管理社保基金的筹集、运营和发放，但经办机构仅仅是一个托管机构，它对社保基金的运营收益没有所有权，也没有处置权。换言之，经办机构自身财务资源的流动是独立于社保基金之外的。所以社保基金应该作为独立的会计主体进行核算。(2)各项社保基金的用途及运作过程不一样。虽然基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等都属于社保体系，但其基金的筹集、运营和发放都有独立的法规制度来规范，也都有各自不同的任务，各项社保基金之间不存在关联关