会计电算化环境下的单位内部控制研究

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1、会计电算化环境下的单位内部控制研究一、会计电算化与内部控制简要描述1954年，美国通用电气公司通过软件第一次在电子计算机上处理工资，使电子计算机开始用于会计工作。此后，电子计算机开始普遍应用于会计核算。1981年，中国会计学会在长春市召开“财务、会计、成本应用电子计算机专题讨论会”，正式提出了“会计电算化”一词。所谓会计电算化是指以电子计算机为主、将当代电子技术和信息技术应用到会计实务中的简称。具体而言，它是用电子计算机代替人工记账、算账、报账，以及替代部分由人脑完成的对会计信息的分析和判断的过程。我国会计电算化发展缓慢，真正起步较晚。1994年，财政部相继颁布了《关于大力发展我国

2、会计电算化事业的意见》、《会计电算化管理办法》、《商品化会计核算软件评审规则》、《会计核算软件基本功能规范》等文件，这标志着我国会计电算化工作开始纳入法制化的轨道。会计电算化改变了会计核算方式、数据储存形式、数据处理程序和方法，扩大了会计数据领域，改变了会计内部控制与审计的方法和技术，因而推动了会计理论与会计技术的进一步发展完善，促进了会计管理制度的改革，是整个会计理论研究与会计实务的一次根本性变革。内部控制是单位为了保障会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一个控制系统，是所有组织和机构正常运转的制度基础。内部控制的目标是合理保证

3、组织经营管理合法合规，保证资产安全，保证财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进组织实现发展战略。内部控制按其控制目的的不同，一般分为会计控制和管理控制两大部分。会计控制的主要目的在于保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性；管理控制的主要目的在于保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效率性以及经营目标的实现。内部控制是衡量现代企事业单位管理水平的重要标志之一，对确保单位经营管理目标的实现，提高单位经营管理的水平，保证会计信息的质量，有着非常重要的现实意义和深远的历史意义。单位如果缺乏健全的内部控制，就必然造成会计信息失真、经营管

4、理混乱、财产损失浪费现象严重、经济效益低下，甚至还会导致腐败现象的产生。我国从上世纪80年代开始内部控制理论研究，20世纪90年代中后期开始推进内部控制的建设。2000年7月《中华人民共和国会计法》颁布实施，首次以法律的形式对内部控制做出相应规定，随后国家财政部发布了一系列规范和指导意见，以促进单位内部控制的建立和完善。二、会计电算化环境下内部控制的新特征随着电子信息产业的不断发展，会计电算化在我国社会经济中的运用越来越广泛，目前90%的行政事业单位、大中型企业集团都采用了电算化。会计电算化以其高效、自动、方便、准确和及时等优点日益受到广大财会人员的欢迎，也给使用单位带来了巨大的效

5、益。但同时会计电算化环境下内部控制呈现出一些新的特征，给单位内部控制带来了新的问题和挑战。这些新特征可以归纳如下：（一）内部控制制度内容发生了变化传统的内部控制主要针对交易处理，计算机技术的引入，给会计工作增加了新的工作内容，同时也增加了新的控制措施，如计算机硬件及软件分析、编程、维护人员与计算机操作人员内部控制，以及计算机机内及磁盘内会计信息安全保护、计算机病毒防治、计算机操作管理、系统管理员和系统维护人员的岗位责任制度等。（二）内部控制形式发生了变化手工会计主要采用结构控制方法，包括设置相互牵制和制约的会计岗位，通过对会计业务的多重反映或者相互稽核关系进行控制。而在电算化会计中

6、，由于工具、载体、账务处理、会计组织等发生了根本性的变化，会计控制也由人工控制变为人和计算机共同控制，使得会计控制更为复杂，要求更加严密。（三）内部控制的主体发生扩展在传统的环境下，内部控制的主体是由财务、会计、管理等相关人员组成。在电算化条件下，因为单位会计信息系统的运行需要人机结合来完成，所以内部控制人员还应该包括计算机专业人才，特别是精通X络技术，能将X络技术与会计、管理等相关学科结合的高级人才。（四）一些职责的高度集中可能破坏应有的职责分工传统手工会计处理系统的内部控制是建立在不相容职能分离及相应职责分工的基础上。采用电算化后，由于功能和知识高度集中，导致职责的集中，曾在手

7、工操作下不易合并的岗位，采用电算化后可以合并，从而使一些不相容职务得不到分离。如有些会计人员既从事数据的输入、输出工作，又负责数据的报送，这增加了他们在未经授权批准的情况下直接对使用中的数据和程序进行修改等操作的可能性，从而使会计数据的准确性和安全性受到威胁。（五）差错具有重复性和蔓延性传统手工会计系统下，由于数据处理环节相对分散，会计人员重复出现同一错误或几个人同时出错的可能性极小，即使一个环节数据出现错误，下一个环节还可以发现并更正。但是，在电算化系统下，内部控制