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1、企业拥有的全部无形资产都应正式纳入会计系统进行管理和核算一、知识经济对无形资产概念的影响与创新资产是一个企业所拥有或控制的、可计量的且能为企业带来未来经济利益的经济资源。企业的经济资源在工业经济时代主要指物质或财务资源,在现有会计理论中,主要是指有形资产,无形资产只占次要地位。在知识经济时代,企业资产的组成则以知识和智力所发明创造的无形资产为主体,无形资产的投入对经济发展起决定性作用。传统会计实务对可辨认无形资产采用历史成本计价,把企业自己创造的专利权,按实际支付的研究与开发成本计列,这种方法不能反映无形资产的实际经济价值和它们所能提供的未来经济收
2、益。知识型企业无形资产具有高收益的特征,其价值远远大于研究开发成本,它要求无形资产的计价应反映实际经济价值而非历史成本,只有这样,才能正确地确定知识型企业的价值。由于高新技术迅速发展,产品更新换代很快,所以,对于知识这种无形资产应根据其所能提供的未来收益来确定其价值,并在其发挥经济效益的期间进行分摊。知识经济时代,会计核算的重心应由有形资产转移到无形资产上,详细反映无形资产的构成、取得、使用和摊销等情况。传统会计系统中入账确认的无形资产有两种类型:一是外购无形资产,自创无形资产往往不作为资产在账面上反映;二是特定类型无形资产,如专利权、著作权、土地
3、使用权、特许经营权、外购商誉等,像商标权、专有技术等无形资产通常不做反映。这种处理模式带来的问题是:第一,企业账面上的无形资产并不是企业拥有的全部无形资产,无形资产的价值不能得到全面体现,不利于衡量企业价值。第二,在财务报表中不披露企业拥有的无形资产详细项目,不利于投资人了解企业无形资产的构成,以及企业在无形资产方面的科研投入与技术含量的高低。知识经济时代,企业拥有的全部无形资产都应正式纳入会计系统进行管理和核算,使投资人充分了解和掌握企业研究与开发活动的可能效果。例如,在对自创无形资产确认后,区别不同情况采取不同方法进行计量。对于专利权、商标权、
4、ISO9000质量体系认证等须经有关部门批准后才能确认的无形资产,其最终入账价值不仅要包括依法取得时发生的注册费等相关支出,还应包括研究开发费用。在会计处理时,为防止开发项目可能遭受的失败,在相应无形资产没有正式取得之前发生的研发费用,可以考虑先设“研究开发费用”科目予以核算,待开发成功再予以资本化,如研发失败,则予以费用化转入当期损益。对于非专利技术,由于无须经有关部门批准,因此,最初入账价值应以研发费用为准,具体操作可参照上述程序。对于商誉,由于其与企业整体资产不可分割,对形成的成本费用也无法单独准确核算,其入账价值可通过聘请中介机构评估确定。
5、在自创无形资产确认并予以计量后,还应定期对其进行评估,根据评估值来调整账面价值,以真实反映无形资产价值。收益现值法应是最合理的评估方法。在会计处理上,评估值超过最初入账价值部分可计入资本公积。二、知识经济环境下人力资源会计的创建知识经济时代,那些拥有先进技术和最新知识的劳动力群体已成为经济发展的决定性要素。而在招聘、雇用、培训、开发这些人才时需要花费巨额资金,其金额可能大于某些设备的投资,它使企业资本结构发生了很大的变化。所以,在企业会计体系中有必要反映人力资源的状况。1.进行人力资源会计核算的理论依据(1)人力资源是企业的一项资产。它具备作为资产
6、的三个条件:它是一项经济资源,能为企业创造价值;它能够用货币进行计量;它被企业拥有和控制。(2)人力资源是通过负债方式取得的。现代经济学认为,不仅物质资源有产权问题,人力资源也有产权问题。人力资源所有权归劳动者个人所有,并受法律保护。实际上,人力资源的买卖关系是一种租赁关系,双方所得到和失去的,只是一定时间、地点、条件下的使用权,而非所有权。我国在劳动用工制度上将普遍采用合同制,当合同期满,企业就要将劳动者自身所拥有的价值悉数归还给劳动者,这说明人力资源具有到期偿付的性质。(3)人力资源的计量问题。在核算人力资源的时候,既要核算其取得、开发与使用的
7、成本,又要核算其原有价值。其中,取得和开发成本属于资本性支出,应将其资本化,作为资产处理;使用成本属于收益性支出,应将其费用化,计入当期损益。人力资产原有价值应作为资产的一部分进行核算,同时,作为“雇用人力”增加一项负债。2.人力资源会计核算的内容和方法(1)人力资产的核算。包括人力资产原有价值、人力资产取得或开发成本以及进行人力资产评估时的增值部分(减值时冲减)。1)人力资产原有价值。人力资源在企业取得前就由于劳动者已经具有一定的知识、技能而具有一定价值。它被企业拥有后,原有价值依然存在,因此,它应作为人力资产的重要组成部分。不过对其进行计量的难
8、度比较大。笔者认为,可以由国家统一制定一个标准价值量,企业可按照这个标准,然后根据劳动者各自的实际工作能力进行科学估计,并
