基于价值的财务会计核算范畴

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1、基于价值的财务会计核算范畴一、会计核算范畴的主要观点　　　　许多机构及学者对财务会计核算范畴进行过界定。美国会计原则委员会(APB)在第4号报告(StatementNo.4)中的阐述是：“财务会计是会计的一个分支。它在下述范围内，以货币即定量化的方式提供有关企业的经济资源及义务的持续性历史，也提供改变那些资源及义务的经济活动的历史。”葛家澍(2003)认为，财务会计的基本职能是反映企业经济活动的真实情况，可靠地记录并报告企业经济活动(主要是财务活动)的历史；并进一步将财务会计定义为：“立足于主体(企业)，面向市场，对企业已发生的交易与事

2、项运用确认、计量、记录等程序，主要通过货币表现形式，以公认会计原则为依据，在会计报表内表述财务信息，并通过报表附注加以解释和补充。同时通过其他财务会计报告或其他手段，充分披露与财务会计有关的、而不能够在表内或附注中表述的、一切有助于使用者进行经济决策所需(并有用)的财务、非财务、数量化或叙述性的信息。”这一定义揭示了财务会计的本质特征。但没有强调价值核算和非货币信息表现形式的重要性。在知识经济时代商誉作为企业的一种重要资源很难用货币准确计量，平时也没有必要进行准确的货币量化，用货币与非货币相结合的形式同样能反映其增减变动情况，满足企业利

3、益相关者对会计信息的需求。因此，适应会计环境的变化，财务会计信息不仅包括货币信息，而且应当包含可以量化的非货币信息。　　对于财务会计应当基于交易还是基于价值学术界有不同主张。佩顿(Paten，1922)在其《会计理论——侧重于公司制企业》中认为，有关公司价值的信息最能满足管理当局的需要，但在物价变动明显的经济条件下，为了反映公司价值，有必要对成本进行调整；并对收益的经济含义进行了界定，认为收益是公司真实经济状况的全部净增长，主张将原材料及有价证券的价格上涨记入非营业收益，固定资产的升值及对升值的折旧应在补充报表中说明。其观点隐含着财务会

4、计应当基于价值的思想。　　　　夏冬林(2006)则认为财务会计信息应当是基于过去的交易，财务会计在市场上的作用是验证过去，而不是面向未来。这也是目前实务界的主要观点，按照这一观点，凡没有经过交易的会计事项均不能纳入会计核算，如并购商誉可纳入会计核算，自创商誉由于没有进行交易，因此不能纳入会计核算。为此，会计始终处于尴尬境地。例如，股票市值与账面价值存在很大差异。据美国两大证券交易所的统计，1973～1983年间上市公司的平均市值仅为公司净资产的0.82倍；1981～1993年，上市公司市值为公司净资产的4.4倍；步入90年代以后，高科技

5、企业的市场价值通常为净资产的10～50倍。再如，企业并购中，资产收购的价格与资产的账面价值相差极大。如1988年PhilipMorris收购KraftIne支付的12.94亿美元中，90％是传统会计信息中未曾反映的商誉；1989年eTimeR)就公司会计信息的披露情况以问卷形式对美国、加拿大等20个国家的投资分析师、企业经理及董事等进行了调查，2003年AIMR再次对会计信息的披露质量及重要性进行了调查，两次调查结果基本相似。其中，2003年的调查结果表明：收益表、资产负债表、现金流量表非常重要的分别占87％、90％、87％；认为商誉信

6、息非常重要的占67％。朱开悉(2004)对投资者的调查结果也表明：多数投资者认为资产负债表、利润表和现金流量表是有用的，并认为以企业核心能力信息、竞争地位与竞争优势信息、企业现值与企业价值信息、企业未来成长信息和企业财富变动信息为主体的未来信息对投资者来说更为需要。　　目前各国会计信息的主要供给者是现行的财务报告体系，信息使用者从财务报告中可分别获得他们所需要的决策信息。由于受已实现交易观点的影响，现行财务会计报告体系是建立在以资产为核算对象，以历史成本为基础、以财务资源和财务状况为核心、以资产负债表、利润表(或收益表)、现金流量表、所

7、有者权益变动表(或全面收益表)为主体、以报表附注为补充的报告体系。其基本特征是只对有形资源和部分无形资源进行核算，自创商誉至今被排斥在会计核算体系之外，无法提供企业核心能力信息、竞争地位与竞争优势信息、企业现值与企业价值信息、企业未来成长性和企业财富变动信息。国内外许多学者的调查研究结果表明，目前会计信息的供给与信息使用者的需求之间存在较大的期望差距。　　我国新会计准则虽然有较大改进，但仍然具有明显的缺陷和不适应性。主要表现在：(1)资产负债表只能提供有形资源、部分无形资产和并购商誉的价值及企业的负债及所有者权益信息；不能提供企业资源的

8、真实价值资料，尤其对于难以用货币计量的构成企业竞争优势主要的人力资源、市场资源、知识资源等所体现的自创商誉及相应的剩余权益忽略不计，不能提供企业资源及权益的完整信息。(2)利润表只能提供企业在一定期间已实现