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1、关于排放权交易的会计问题初探为了应对全球气候变化带来的冲击和影响,我国已先后签署和批准了《联合国气候变化框架公约》及《京都议定书》。在不久前的哥本哈根全球气候峰会上,我国作出了“到2020年单位GDPCO2排放比2005年下降40%到45%”的庄严承诺。所有这些需要采取一系列积极有效的管理排放的具体措施。排放权交易是发达国家为控制污染物排放总量而广泛采用的一种市场运作方式,我国也已开始试行排放权交易。排放市场的运营已不可避免地导致一系列问题,亟待国内外进一步探索解决,其中也有从会计角度研究的必要。一、排放权交易制度及其运营现状科斯认为,污染排放作为生产要素中的一员,其中
2、很多将自然交易给那些能够用于产生最大财富的人手中,因此它是社会最伟大的商品(Coase,1960,1988)。20世纪70年代,科斯等经济学家提出排放权交易的概念后,美国国家环保局首先将其运用于大气污染和河流污染的管理。此后,德国、澳大利亚、英国等也相继实施了排放权交易的政策措施。排放权交易的一般做法是:政府机构评估出一定区域内满足环境容量的污染物最大排放量,将其分成若干排放权份额,采取赠予或招标拍卖等有偿方式出让给排放者。排放者得到排放权后,可根据自身排放权使用情况,在二级市场上买入或卖出排放权。排放权交易制度明确环境容量的有限性,从而确定并分配对环境资源的使用权。不
3、同企业控制排放的成本差别很大,在排放权可以有偿转让时,那些治理排放成本低的企业就愿意通过治理大幅度地减少排放,然后卖出多余排放权而获益。有些企业安装排放治理设施成本比购买排放权的成本高,就有动力去寻找排放权的卖方。最终,减排总量由治理成本低的企业完成,这从总体上降低了治理排放的成本。可见,排放权交易制度直接制定排放总量,而排放权价格随排放处理技术的变化自行调节,这样,既能有效保护环境,又兼顾各经济个体的发展需要。排放权交易制度框架包括:政府设计排放总量;将总量指标分配给各个排放源,并赋予其可交易性;建立市场机制;监管市场运营。目前国际上较有影响的排放权交易制度有《东京议
4、定书清洁发展机制》和《欧洲排放交易体系》(欧盟ETS)等。《经济学家》(2007,P.10)报告,2007年交易了30.4亿美元排放许可,其中欧洲利用了总额的80%,碳市场分析和指导组CarbonPoint估计这数字只达2008年前6个月的数字(Milner,2008)。排放权交易也深受金融危机的影响,许多公司有碳排放许可盈余在手,但其价格已在2009年崩溃(Glover,2009),至少这时有效削弱了它们在改变公司实践和技术方面的作用,还可能导致这些方法长期效果的问题。排放总额的确定、额度的初次分配、排放计量和监管难度等特殊问题,导致排放权交易市场不同于其他最终产品的
5、交易市场,欺诈、操纵和所有预料不到的结果在这里都可能出现。人们不仅明白排放可能离岸,而且逐渐发现自出售排放权得到补贴的许多碳节约项目已在一些事例中消退,可能所有排放权交易制度中1/3到2/3的抵消现被视为不代表实际减排。排放权交易可基础性改变排放样式,但是受操控的市场调节太慢、太迟,价格和市场影响资源利用的作用尚未充分发挥。二、欧盟ETS免费排放权存在的一个会计问题在欧盟ETS相对较早的时期,公司被给予规定数量的免费排放权,他们要求的额外许可必须在市场上购买,或支付罚金。这一方法背后的理念是减少对该体系抵抗的公司,及在新市场发展期间提供一个学习阶段。可是实践中出现了困难
6、。在市场购买额外许可的成本将进入公司常规的成本结构,那确是该体系设计用于提供经济激励给减排的原始旨意,可是免费许可怎样核算?英国新闻部门关注排放权核算,对如下事实感兴趣:即使电力生产公司得到了一些免费排放许可,他们依然花费着现行市价的免费收入,并用这增加的成本基础向顾客辩护涨价。管理当局(煤电市场办公室)不仅认可这种实践,而且同意使其清晰的机会成本概念基础。新闻界似乎有不同的办法,在强调结果意外利润时采取可能被视为更道德的姿态。如有文(TheGuardian,10Aug,2008)称,石油公司在碳交易中目标意外获利11亿英镑;另一文(TheGuardian,13Sep,
7、2008)称,污染者稳定地从欧盟ETS赚取几亿元。从远处观察该体系的运营,其他人也似乎承认其设立的份额和带来公司反应的利润之间的缺口,排放许可的免费分配产生租金——对免费许可的接受者而言,那是超过常规期望资本报酬的利润。这里似乎有必要引入机会成本概念。经济学家JohnGould(1962)曾提出:“机会成本理论维护了成本的真实性质,成本的定义是牺牲的可选方案价值,它应该推进制定决策问题性质的更好理解”。上述电力生产公司的例子中,传统成本计算将分配零成本给赠予,企业藉此在价格决策时没确认其为成本。因此价格可能较低,特别在可能要求涨价辩护的管
