借款费用资本化金额计算方法优化

《借款费用资本化金额计算方法优化》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、借款费用资本化金额计算方法优化【摘要】《企业会计准则讲解2012》以及财务会计相关教材中关于借款费用资本化的计算方法有一些需要强调的。本文主要以会计准则规定为基础，从计算公式存在的问题入手，分析其计算方法的优化途径，并以具体实例证明了优化后计算方法的优越性和实用性。【关键词】借款费用资本化计算方法优化《企业会计准则》关于借款费用资本化金额的确定有以下三条规定：（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息

2、收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定专门借款应予资本化的利息金额（下称“规定一”）。（二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定（下称“规定二”）。（三）每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额（下称“规定三”）。一、专门借款资本化金额计算方法优化在《企业会计准则讲解2

3、012》及财务会计相关教材中，对于专门借款资本化金额的计算公式一般表示为：每期专门借款利息资本化金额＝专门借款当期实际利息费用－尚未动用的专门借款利息收入－将尚未动用的专门借款用于暂时性投资取得的投资收益（1）但上式存在两个方面的问题：将准则中规定一的文字用式子表示出来，不够简洁和直观；没有明确尚未运用的专门借款用于暂时性投资取得的投资收益为负值时，应怎样表示专门借款利息的资本化金额，不够具体。因此，对公式（1）可以作如下优化：若以S表示每期专门借款利息资本化金额，以R表示专门借款当期实际利息费

4、用，r表示尚未动用的专门借款利息收入，I表示将尚未动用的专门借款用于暂时性投资取得的投资收益。公式（1）则可写为以下形式：S＝R－r-I=R-（r+I）（2）对于公式（2），还应明确S≤R，即当r+I>0时，则根据公式（2）计算出的S为可以资本化的金额；但当r+I0。因此，根据公式（2），2012年的资本化金额为：S＝264－75＝189（万元）。2012年的资本化分录（合并）如下（金额单位：万元，下同）：借；在建工程189，应收利息（或银行存款）75；贷：应付利息264。2013年1月1日至6

5、月30日，R＝2000×6％×6÷12＋4000×7.2％×6÷12＝204（万元）。r=0，I＝500×0.5％×6＝15（万元），即r+I=15（万元）>0。根据公式（2），2013年的资本化金额为：S＝204－15＝189（万元）。2013年的资本化分录（合并）如下：借：在建工程189，应收利息（或银行存款）15；贷：应付利息204。二、一般借款资本化金额计算方法优化从规定二可以看出，企业占用一般借款资金购建或者生产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出

6、相挂钩。《企业会计准则讲解2012》及财务会计相关教材中对于一般借款资本化金额的计算公式大多表示如下：每期一般借款利息资本化金额＝（至当期末止购建或生产符合资本化条件的资产累计支出－专门借款累计金额）×一般借款资本化率×资产累计支出超出专门借款部分实际占用的天数/会计期间涵盖的天数（3）而对于一般借款资本化率，则分两种情况，如果只占用一笔一般借款，则资本化率为该一般借款的利率；如果占用两笔或两笔以上的一般借款，则资本化率为这些一般借款的加权平均利率。一般借款加权平均利率的计算公式如下：加权平均利

7、率＝所占用一般借款当期实际利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数×100%（4）其中，一般借款本金加权平均数＝∑（每笔一般借款本金×每笔一般借款当期占用天数÷会计期间涵盖的天数）（5）公式（3）、（4）、（5）存在三个方面的问题：第一，公式（3）与公式（1）存在同样问题，即只是准则中规定二的直接式子表示，不够清晰明确；第二，对于公式（3）中的“资产累计支出超出专门借款部分实际占用的天数/会计期间涵盖的天数”，以及公式（5）中“每笔一般借款当期占用天数/会计期间涵盖的天数”所表示的意思不够准确；第

8、三，对于计算多笔一般借款加权平均资本化率的公式（4），期数与权数之间的关系不够明确。因此，应对上述公式进行如下优化：对于公式（3），将“至当期末止购建或生产符合资本化条件的资产累计支出－专门借款累计金额”表述为“至当期末止累计动用一般借款的金额”；将“资产累计支出超出专门借款部分实际占用的天数/会计期间涵盖的天数”表述为“当期占用天数与资本化率配比的期间”。这样，公式（3）就简化为：每期一般借款利息资本化金额＝至当期末止累计动用一般借款的金额×一般借款资本化率×当期占用天数与资本化率配比的期间（