集团公司内部审计体系的构建

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1、集团公司内部审计体系的构建一、内部审计是完善公司治理，加强内部控制的重要基石　　公司（法人）治理是现代公司制企业在决策、执行、激励和监督方面所遵循的一种制度或程序，旨在对管理层执行的风险管理和控制过程加以监督，确保经营者的行为符合股东和利益相关者的利益。　　在安然公司财务丑闻曝光之后，为了弥补了公司治理结构的缺陷，现在大部分公司将审计委员会提升为公司法定审计监管机构，要求内部审计师发挥更加积极的作用，从而形成了以董事会、管理层、外部审计师和内部审计师组成的公司治理四大基石。审计委员会首先弥补了公司三位一体

2、治理结构的缺陷，强化内部监督机制；其次在高级管理层和外部审计之间设立隔离带，避免由高级管理层直接聘请会计师事务所的现象，强化对公司管理层的监督功能；最后审计委员会能有效的增强内部审计机构的独立性和权威性，能够确保审计结果受到重视，进而提高内部审计的效果。　　二、内部审计组织设置的原则和影响因素　　(一)设置原则　　集团公司要在整个集团中建立起规范、有效的决策、执行、监督机制，形成上下战略协同、资源有效配置、信息通畅的经营体系，设置科学合理、职能定位清晰、管理顺畅的内部审计组织体系显得十分重要。集团公司设置

3、内部审计体系应坚持以下原则：　　1、独立性原则　　独立性是指内部审计机构和人员在进行内部审计活动时，不存在影响内部审计客观性的利益冲突的状态。独立性表现为内部审计机构的独立性和内部审计人员的独立性。内部审计机构的独立性主要体现在审计机构在组织中的地位，即接受内部审计报告的层级越高，独立性越强。内部审计人员的独立性主要体现在审计人员的人事关系和经济利益与服务对象的依赖程度。当然以上两种独立性是指一定程度上的独立性，而非绝对的独立性，其中以人员的独立犹为重要。　　2、适应性原则　　内部审计体系要在对集团公司股

4、权结构、管理体制、经营理念、运营风格以及经营环境等进行评估的基础上建立。　　内部审计机构的设置不仅要符合集团公司所属企业自身的需要，更要符合整个集团公司管理的需要，为整个集团价值最大化服务。因此，内部审计机构的设置应从整个集团的利益出发，对其进行系统地规划，充分发挥其整体效应和协同效应，充分利用集团有限的审计资源，提高集团整体的审计工作效率，使内部审计机构能够高效有序地运转。　　3、成本效益原则　　内部审计作为是一种独立、客观的确认和咨询活动，一种经营管理者受托经济责任履行情况监督的手段，和其他经营活动一

5、样需要考虑成本效益。在各级责任主体中是否设立审计机构，如何设立审计机构，审计机构的管理幅度和层级，配备多少审计人员以及审计人员的专业结构，都要考虑内部审计的职能以及人力、物力等成本费用。　　(二)影响因素　　1、相关法律的规定和限制　　《审计法》规定“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度”；《中小企业板上市公司内部审计工作指引》规定“内部审计部门应当保持独立性”。《上交所上市公司内部控制指引》规定“公司应确定专门职能部门负责内部控制的日常检查监督工作，并根据相关规定

6、以及公司的实际情况配备专门的内部控制检查监督人员。”；各地方制定的内部审计条例对内审机构的设置也格了相应的规定，如《四川省内部审计条例》规定大中型国有企业和国有控股企业应当设立独立的内部审计机构。　　对于分公司、分支机构以及不具备法人资格的生产企业等是否设计独立的内部审计机构，相关法律并没有作规定。　　综合上述相关规定：中央企业、大型国有独资企业或国有控股企业、上市公司应设立独立的内部审计机构，其他企业可视管理需要设立独立或非独立的内部审计机构。　　2、集团公司是集权型还是分权型　　集团公司的管理大体分为

7、集权型和分权型两大类。所有能提升所属企业重要性的方式是分权，而所有能有所降低所属企业重要性的方式则是集权。　　当集团公司采取更偏集权型的管理方式时,对于内部审计机构的设置，可以考虑更多地采取集中控制，统一管理，统一设置机构，统一编制的方式，将内部审计的权力上移，在集团总部设立内部审计总协调机构，可对总部及其下级公司进行审计。这样可以放大优秀内审人才的作用，减少内审的组织层级和人员。这种设置相对于下级企业来说，内部审计的独立性较强。　　当集团采取更偏分权型的管理方式时，内部审计机构的设置，可以考虑更多地采取

8、总公司制订审计规划、审计方案、统一协调、分级实施的管理办法。各下级公司的审计部门主要对本公司的总经理或董事会负责，与集团公司审计部门只有业务指导关系。　　所以，集团公司是认同集权型还是分权型的管理哲学对整个集团内部审计机构的设置起到重要的影响。　　3、所属企业对集团公司的重要程度　　集团公司都有下属企业,有独资成立的，也有控股的，也有非控股的等等。本文所讨论的是集团公司是指能控制其董事会的所属企业组成的集团公司。集团公司通过对