风险管理审计理论述评

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1、风险管理审计理论述评风险管理是企业经营过程中的核心内容。风险管理审计既是风险管理的最后一道防线,又是推动风险管理向前发展的有效力量。近年来,国内外学者对风险管理审计理论进行了研究。本文对风险管理审计理论的产生、研究成果等进行了系统的探讨。一、风险管理审计的产生随着企业管理理论与实践的发展,内部审计受托责任在范围和内容上不断扩展和充实,内部审计的外延和内涵也日益拓展和丰富,从而不断出现新的导向阶段。20世纪90年代起,关注利益相关者的价值理念在管理中成为主流思想,企业致力于增加价值,公司治理、内部控制以及风险管理的研究进入了比较成熟的阶段,世界

2、各地相关法规纷纷出台,对内部审计提出了新的要求,公司管理层也希望从内部审计工作中得到更富有建设性的服务以巩固、提高其组织地位,这一切都给内部审计带来了压力,风险管理审计就是应对这些压力而产生的。风险管理审计由内部审计始发而来,是沿着内部审计和管理实践两条道路发展而来。早在1997年,麦克宁和塞林(McNameeSeLim)就提出内部审计在组织中的作用已经从原来的“独立的评价职能”转变为“整合风险管理和公司治理”。虽然麦克宁和塞林没有展开具体分析,但可以说他们的观点是有前瞻性和洞察力的。严晖(2004)认为,以风险为核心和出发点的内部审计从事后

3、反应式的评价和反馈转变为更加能动、及时的前馈和实时反应。郑小荣(2006)认为,现代企业面临的高风险经营环境,引起企业对内部审计需求的变化,是风险管理审计产生的内部背景,而审计外部化趋势侵蚀内部审计生存的职业空间是风险管理审计产生的外部背景。王光远(2007)认为,企业有许多风险点,需要对风险点进行专门审计,这便产生了风险管理审计。有关风险管理审计理论与实务的研究,从20世纪90年代兴起,有些团体和个人做了大量的工作,取得了具有可操作性的结果。1995年澳大利亚标准委员会和新西兰标准委员会成立的联合技术委员会制定和出版了世界上第一个企业风险管

4、理标准S/NEZ4360标准,为企业内部审计提供了一个以风险为基础的框架(严复海,2007)。澳大利亚内部审计已较早地走出单纯财务收支审计圈子,步入以内部控制和风险管理为主要内容的现代审计,澳大利亚内部审计参与风险管理和控制的基本流程已成为固定模式。国际内部审计师协会(IIA)研究基金会(2001)在《企业风险管理——趋势和最佳实践》一文中建立了企业风险管理框架。该框架包括评估风险、整合风险、探究风险和保持向前四个环节。总部位于纽约的雅芳公司,内部审计部门的目标是成为运营部门和公司管理层的业务伙伴,“根据公司战略行为和目标调整审计策略,在新的

5、业务风险降临时,设法从开始就介入,并通过雇佣有经验的员工执行原本草率行事的初始检查。内部审计部门通过引导公司改进审计计划来关注公司全面的业务风险。”杜邦(DuPont)公司内部审计人利用战略经营机构X络进行全球性风险评估和认定。内部审计人利用风险模型的分析结果,与管理当局讨论实际的风险情况,确定下年的主要风险领域。二、风险管理审计研究成果从21世纪初至今,美国对风险管理审计做了大量的实证研究或经验研究,并取得了丰硕的成果。2004年美国国家财务报告舞弊委员会(NationalmissionOnFraudulentFinancialReport

6、ing,i.eTreadission)所发起的内部控制研究组织(mitteeofSponsoringOrganization,COSO)发布了《企业风险管理框架》(EnterpriseRiskManagement-IntegratedFrameent》的意见书中指出,采用ERM的组织已逐渐认识到,内部审计能在组织的ERM过程中发挥最为合适的作用。Beasley等在COSO发布ERM框架之后的经验研究表明,“ERM使内部审计对组织风险有了更好的了解……随着内部审计部门在ERM方面的经验越来越丰富,ERM对内部审计的积极影响将得到更多的体现。”这

7、表明ERM对内部审计产生了显著影响,内部审计在ERM中扮演着多种不同的角色。pion、Antita(2000),GerritSarens,IgnaceDeBeelde(2005),澳大利亚证券交易所(AustralianStockExchange)明确提出了风险管理包含内部控制的观点。英国与爱尔兰内部审计协会2003年8月颁布了关于“风险管理审计”的立场公告(PositionStatement),对风险管理审计的作用做出了阐述。2004年IIA《内部审计实务标准——专业实务框架》的修订对风险管理审计科学成长意义重大。江苏省内部审计师协会200

8、4年印发《江苏省内部风险管理审计准则》(试行)。中国内部审计协会2005年发布内部审计具体准则16号——《企业风险管理审计》。这些著作和法规代表了管理职业界发展风险