探索我国审计风险理论审计风险论文.doc

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1、探索我国审计风险理论审计风险论文随着我国社会主义市场经济体制的建立和运行，注册会计师独立审计已成为社会中介服务的一支重要力量。但是，由于我国审计事业的发展经历了太多的曲折，人们对注册会计师审计的地位、作用以及社会赋予他的责任不甚了解，有关法制法规不够健全，执业环境有待完善，注册会计师从业人员的业务素质和执业道德水平还不高，这些都涉及到注册会计师执业风险问题。独立审计风险究竟应该如何来认识，如何加强这方面工作，值得予以重视和关注。木文拟根据我国国情，从理论和实践的结合上探索我国审计风险理论及其在实践中的运用，进一步推动我国

2、注册会计师事业的健康发展。1.审计风险的含义对于审计风险的含义，国内外许多学者作了许多积极的探索。由于所站角度不同，结论也并非完全一致。美国注册会计师协会和国际审计实务委员会等权威机构认为：审计风险是指审计报告对财务报表没有公允地揭示的风险。我国审计界对审计风险的表述一般认为：审计风险是由固有风险、控制风险和检查风险共同作用的结果。国内外学者对审计风险的含义表述尽管有所差异但其基木特征都是指具体的审计行为风险，并没有从一般的理论意义去探索审计风险的木质。我认为审计风险木身具有更广泛的含义。1.1未能觉察出重大错误的风险这

3、种风险来日于注册会计师在审计过程中由于采用了并没有意识到的不恰当的审计程序和审计方法或错误的估计和判断了被审计事项，乃至使重大错误或舞弊行为未能被揭示出来，从而受到有关关系人指控并遭受某种损失的可能性。这种解释从最狭隘的角度来理解审计风险，它是实践中大量产生的一类审计风险，也是人们研究的重点。它为注册会计师分析和寻找审计活动所可能招致的风险及其直接原因开辟了蹊径，在审计实务中使审计人员容易寻找到兑付的办法，这也是大多数审计人员这样理解审计风险的原因所在。1.2发表了一个不恰当审计意见的风险审计是一种“主观”针对“客观”的

4、过程，那么就有可能从两个方向发生偏离。一是把客观上错误的判断为正确的，加以肯定，这就是误受风险；另一种是把客观上是正确的判断为错误的。给予否定，这就是误据风险。故而注册会计师因判断失误发表了不恰当意见给利用审计服务的各方面带来损失时，就构成了审计风险。1.3审计职业风险此种风险指注册会计师尽管为某客户提供了正确无误的审计报告，但客户因经营不善造成破产或无力偿还债务时，报表使用者通常会指责审计失误，要求提供服务的审计机构赔偿损失。由于审计业务的复杂性，在实践中很难决定审计人员是否做到应有的谨慎。这样注册会计师即使不是在审计

5、过程中发生失误行为，亦对审计构成风险，所以必须把该种风险列入审计风险的范畴。综上所述，审计风险是注朋会计师未能觉查出被审计事项中隐含的重大失误，或者发表不恰当意见，或者因客户经营失败而导致对注册会计师的伤害而产生的责任和损失。1.审计风险的产生审计风险产生的原因很夏杂，概括起来主要有以下儿个方面:2.1审计业务的夏杂性和审计方法的局限性决定了审计风险存在的客观性现代审计的一个显著特征就是采用抽样审计的方法，即根据总体中的一部分样本特欧征来推断总体的特征，而样本的特征与总体的特征或多或少有一点差异，这种差异可以控制，但一般

6、难以消除。因此，不论是统计抽样还是判断抽样，若根据样木审杳结果来推断总体，就会产生一定程度的差异，即审计人员要承担一定程度的作出错误审计结论的风险。即使是详细审计，由于经济业务的夏杂、管理人员道德品质等因素，仍存在审计结果与客观事实不一致的情况。因此,风险总是存在于审计活动中的，只是这些风险有时并没有产生灾难性的后果，或对审计人员并未构成实质性的损失而已。通过对审计风险研究，人们只能认识和控制审计风险，在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失程度，而不能也不可能完全消除审计风险，这就是审计

7、风险产生的客观性。另外，审计活动是一个复杂的过程，这很容易造成审计结论与预期结果的偏差，这种偏差是由多方面因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的发生。因此，有什么样的审计活动，就有与之相适应地风险，并最终影响总的审计风险。从总体来看，可能产生审计风险的因素有：内部控制结构控制能力差、重要的数据遗漏、项目的交易量大、经济萧条、财务状况差、抽样技术本身的局限等。因此，审计风险的产生具有相当的普遍性。2.2审计人员的业务技术水平不高、经验不足、执业素质不尽人意，是产生审计风险的内部原因审计是一门社会性强、技术性高

8、的职业。它以会计资料为具体的操作对象，按照规定程序进行逻辑运算和数据核对，对于会计资料本身的真伪难以鉴别，只能凭借注册会计师本人的经验判断，安全系数不可能很高。而这册会计师的业务技术水平和经验是一个不断发展的过程，它永远不可能达到尽善尽美的境界，因而不可避免的在这方面产生审计风险。注册会计师审计执业的业务质景与审计风