高校基建会计与事业会计并账核算探讨

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1、高校基建会计与事业会计并账核算探讨目前我国高等学校事业会计根据《高等学校会计制度》和《事业单位会计准则》进行核算，由于《事业单位会计准则》规定：“事业单位有关基本建设投资的会计核算，按有关规定执行，不执行本制度”。因此高校基建会计根据《基本建设财务管理规定》和《国有建设单位会计制度》进行核算。近年来，高校规模不断扩大，资金需求量剧增，而财政拨款和事业收入只能满足人员经费和日常教学、办公经费，建设经费基本靠贷款。由于各高校单独设立基建账，银行贷款和基建拨款一般直接入基建账，工程未完工前，基建支出只在基

2、建账核算。完工后又未及时移交固定资产，从而造成高校会计主体被分解、会计信息不完整，资产负债不真实，增加了高校财务工作管理的难度，事业会计和基建会计并账核算势在必行。一、事业会计与基建会计并账核算的可行性与思路(一)事业会计和基建会计并账核算的可行性财政管理体制改革提供了基建会计和事业会计合并的政策平台。一是事业单位收支实行“大收入、大支出”的管理，部门预算、部门决算分别为预算单位所有资金的入口和出口，国库集中支付已逐步推广，基建工程款可通过国库直接或授权支付，新政府收支分类在支出经济分类科目中新增了

3、“基本建设支出”、“其他资本性支出”等科目，为两项制度的整合打下了坚实的基础。二是《高等学校会计制度》(征求意见稿)的出台提供了基建会计和事业会计合并的制度平台。三是企业会计和基建会计的成功整合提供了可借鉴的经验。财政部发布《企业基建业务有关会计处理办法》，标志着企业会计与基建会计的整合问题基本解决。为高校事业会计和基建会计合并提供了可借鉴的模本。四是高校基本建设现状提供了基建会计和事业会计合并的便利条件。目前，高校的基本建设已接近尾声，许多基建项目已完工结算并交付使用，应付器材款、预付备料款、预付

4、工程款逐渐减少，施工企业数量也逐步缩减，并账核算相对简单。(二)事业会计和基建会计并账核算的思路充分借鉴企业会计与基建会计成功整合的经验，适当引入权责发生制原则，以现行事业单位会计制度为主体，保持现行事业会计科目的基础上，吸收国有建设单位会计制度中能够反映基本建设特色的会计科目，通过补充、调整与修订相应的事业会计科目，将基建会计纳入“大账”。《基本建设财务管理规定》指出“建设项目转为交付使用资产，必须使用财政拨款或自筹资金拨款才能冲销”。对于基建项目完工交付使用的固定资产，资金分拨款和贷款两个途径，

5、其中由财政拨款和事业结余形成的固定资产应相应增加固定基金，由贷款形成的固定资产不能立即增加固定基金，可应用修正的权责发生制原则-，借鉴融资租入固定资产的账务处理办法。二、事业会计与基建会计并账核算的科目设置(一)资产类科目设置事业账增设一级科目“基建工程”。用以归集高校基本建设所发生的实际支出。下设“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”和“其他投资”等明细科目进行核算。根据工程价款结算单与施工企业结算工程价款时，借记本科目(建筑安装工程投资)，按预付工程款余额，贷记“预付账款”科目，按其差

6、额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“零余额账户用款额度”、“基建拨款”等科目；基建工程完工交付使用时，按建筑工程成本和应分摊的待摊投资，借记“固定资产”科目，贷记本科目。增设一级科目“预付账款”，核算向施工企业预付的工程价款、备料款和设备价款。按合同规定向施工企业预付工程进度款时，按预付的金额，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“基建拨款”等科目。删除“借出款—基建借款”内部往来科目，增设一级科目“应收单位投资借款”，该科目作为过渡科目，只核算基建会计和事业会计并账时

7、，自基建会计并入的因拨款和结余不足贷款形成的交付使用资产价值，即学校应自筹资金数。该科目借方余额，可用合并后每年的事业结余弥补，每年根据当年事业结余金额，借记“事业结余”，贷记本科目，借方余额冲平后不再使用本科目。事业账“材料”科目下增设“工程物资”，用以归集基建工程用库存材料，外购时，按采购成本，借记本科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款…‘应付账款”、“零余额账户用款额度”、“基建拨款”等科目，施工企业领用时，借记“基建工程”，贷记该科目。(二)负债类科目设置事业账删除“借人款项”科目，

8、增设一级科目“短期借款”和“长期借款”，下设“基建借款”、“其他借款”两个明细科目，并按贷款银行进行明细核算。借入长短期借款时，按照实际借人额，借记“银行存款”，贷记本科目；为购建固定资产发生的专门借款利息，根据应计利息，属于工程项目建设期间发生的，计入工程成本，借记“基建工程一待摊投资”，贷记本科目；属于工程项目交付使用后发生的，计人财务费用，借记“财务费用”，贷记本科目；归还长期借款本息时，借记本科目，贷记“银行存款”。增设一级科目“应付账款”，下设“基建工程款”