新高校会计制度下基建并账业务财务核算探讨

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1、新高校会计制度下基建并账业务财务核算探讨【摘要】新高校会计制度自去年实施以来，《新旧高等学校会计制度有关衔接问题的处理规定》对于基建并账业务处理提供了有效的指导和严谨的规范作用，但在具体的基建并账实务中，很多业务的处理超出了新旧衔接的范畴。本文就会计处理过程中遇到的一些难点问题进行分析，并对相关问题的解决对策进行深入探讨，期望对高校的基建并账实务工作有所帮助。【关键词】新高校会计制度；新旧衔接；基建并账2014年1月1日起新《高等学校会计制度》（下文简称“新制度”）正式实施，新制度主要改革内容之一是将基建资金纳入高校会计制度规范范

2、围，即单独核算的基建账套数据，在新旧转换时并入高校“大账”，完整反映高校的财务状况。按《新旧高等学校会计制度有关衔接问题的处理规定》（以下简称“新旧衔接”）规定，2013年12月31日基建账中相关科目余额并入新账后，至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按照新制度对基建相关业务进行会计处理。新旧衔接作为基建并账业务处理仅有的权威文件提供了有效的指导和严谨的规范作用，但在具体的基建并账实务中，很多业务的处理超出了新旧衔接的范畴。本文就会计处理过程中遇到的一些难点问题进行分析，并对相关问题的解决对策进行深入探讨。一、高校基

3、建并账的现实意义一直以来，高校“大账”与基建账因执行不同的会计制度而被人为地分割，双方各自建立了独立账套，独立核算，这也导致高校发展过程中存在财务信息不完整、不准确的情况，2014年实施的新制度要求基建账在新旧转换时并入“大账”，并至少按月将发生额在“大账”中反映，这为改善高校会计信息质量和完善高校会计制度起到巨大的促进作用，有着积极的意义。第一，基建并账解决了高校财务信息不准确的问题，旧制度下“大账”没有准确反映高校资产价值，特别是固定资产价值，基建并账后增加了“在建工程”科目，完整反映高校资产总量。第二，高校财务信息的披露以“

4、大账”为主，在新制度实施之前，无论是资产负债表还是收入支出表均不包含除往来款之外的基建财务信息，其中一直被诟病的当属基建负债信息无法在“大账”中反映。另外，双方有各自独立的报表体系，但反映高校财务信息的《高校部门决算报表》也仅仅是将高校基建资金的占用与支出进行简单的合并，在此背景下，高校所提供的财务信息难免有所缺失，高校基建并账后，“大账”涵盖基建资金全部收入与支出，真实地反映债务信息，使外部信息使用者和高校内部管理者都能获得完整的、统一的财务信息。二、基建并账业务处理过程中存在的问题为便于理解基建并账业务处理过程中存在的问题，先

5、按照新旧衔接规定做一个简单的基建并账业务处理。假设某省属A高校截至2013年12月31日有两个在建基建项目，其中一个获得同级财政拨款1000万元，项目支出800万元，另外一个项目自筹资金1000万元，向银行贷款1000万元，项目支出1600万元，建筑安装工程投资合计数为2400万元；与建筑安装工程投资相关的应付款共200万元，包括应付工程款100万元，其他应付款100万元；另外，基建账其他应收款500万元，其中200万元为与“大账”的往来款。具体情况见表1：按新旧衔接规定进行并账处理后，基建相关科目并入“大账”情况如表2所示：1.

6、“大账”与基建账内部往来账存在的问题。“大账”与基建账是同一会计主体下的两个独立账套，关系极为密切，基建账套的资金除了财政拨款外，自筹资金均来自于“大账”，在实际业务处理过程中会出现“大账”代其借款，资金按工程进度拨付给基建账、自筹基建项目落实资金安排后暂缓或进度缓慢、沉淀资金留存在“大账”中、国库集中支付系统所收到的基建财政拨款无法直接拨到基建账户等情况。总之，作为同一会计主体的高校往往会利用独立账套的情况，对学校资金进行一定的调配，从而形成了事业“大账”与基建账内部往来账。对于事业“大账”与基建账内部往来账在新旧制度转换时往往

7、有不同的并账做法，但都存在明显的缺陷。第一，从同一会计主体角度出发，基建账并入“大账”后意味着双方的债权债务的消失。例如，2013年12月31日事业“大账”应付基建账往来款200万元，基建账“其他应收款”科目余额为500万元，对应与事业账的往来为200万元，在并账时剔除双方往来账，基建账并入事业“大账”中的“其他应收款”余额为300万元，在不存在往来账的情况下，学校每次划拨自筹基建资金只需要做如下的会计分录：借：银行存款——基建存款账户贷：银行存款——其他存款账户此种做法站在同一会计主体的角度能真实地反映学校的债权债务关系，却不利

8、于学校的实际管理——虽说按新制度基建账已并入“大账”中，但对高校财务管理人员来说，还是很难接受基建与事业“一体”的思路，他们更多的是希望在“大账”中双方的账务处理能够泾渭分明。更为重要的是基建账并入“大账”后，双方的往来账是客观存在，而基建项目在“