jit与非jit系统下成本计算的比较

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1、JIT与非JIT系统下成本计算的比较JIT（Just-In-TimeProductionSystem），即适时生产系统，是伴随着新的科学技术和现代管理思想而产生的一种管理科学新概念。会计，作为经济管理的一个重要组成部分，必须适应管理科学的发展需要，取得与之相应的发展和变革。本文旨在对JIT与传统的非JIT系统下企业成本计算的有关问题作一比较和分析。　　一、JIT的基本思想和要求　　JIT的基本思想就是要消除产品生产、销售各个环节中的一切浪费，“借以把用在这方面的资源转而有效地应用到能为最终产品增加价值的作业上去，从

2、而使企业所掌握的有限资源能最有效地为社会提供最大资产”（余绪缨，1992）。　　JIT的要点在于“适时”二字，即要求在原材料采购阶段，原材料的供应能“适时”到达生产现场，直接交付使用，不需经过原材料的库存储备，在产品生产环节，前一工序加工完成的半成品要求“适时”地送到下一工序进行进一步加工，无需建立中间产品的库存储备；同样，在销售阶段，生产出来的产成品也要“适时”地送到顾客手中，也不需要建立产成品的库存储备。总之JIT要求在生产的各个环节都尽可能实现零存货，以期减少直至消除生产中的一切浪费。　　由于JIT要求零存货

3、，故JIT的实施通常与全面质量管理紧密配合，因为在产品生产过程中一旦发生质量问题，便会由于零存货导致下一环节的停工，从而使整个生产过程中断，造成巨大的浪费。因此，JIT视质量管理为生命，从传统的事后把关转向着眼于事前预防，以产品设计到产品销售．每一环节都把好质量关，绝不允许不符合质量要求的产品进入下一生产环节。　　为了保证JIT的正常运行，JIT还采用单元式的制造方式，即将机器按照产品组织在一起，并将机器按工序排列以从事不同的作业，使一种产品的全部生产作业在一个单元内完成。　　二、两种成本计算方法的比较　　JIT与

4、非JIT系统关于成本的计算有很多不同的地方，下面逐一进行比较分析。　　1.关于对生产费用范围的不同处理　　在传统的非JIT系统下，凡在生产经营过程中发生的费用均属生产费用之范围，其中直接材料、直接人工计入产品生产成本，间接费用通过通过制造费用账户在期末按一定比例分配计入各种产品的生产成本，而管理费用则不计入生产成本，计入当期损益。JIT则不同，除直接材料、直接人工和一些必要的制造费用、管理费用以外，对由于有关存货发生的费用及因产品质量不符合要求而进行的加工、改造费用，同原材料、在产品、半成品及产成品的损失及供应、生

5、产、销售各个环节中发生的等待和延误造成的损失一样，均视作生产经营中的一种浪费而不应作为正常费用处理。　　2.关于本期成本计算指标的准确性　　在非JIT系统下，由于企业生产的各个环节都有存货，按传统的成本计算方法，本期产品成本的计算是以本期成本发生额加上期初、期末存货成本的差额而得到的，因此，这种方法计算出来的本期产品生产成本受期初、期末存货成本的影响，故它实际上并不能真实地反映本期产品生产成本发生的状况。相反地，在JIT下，由于从原材料的供给到产品的生产直至销售的各个环节都没有存货，因而此时计算出的产品成本完全是本

6、期内所发生的成本，故比起非JIT下的成本计算，其成本的计算更好地符合了收益与费用配比的会计原则，其计算指标更能真实地反映本期生产经营的实际状况。　　3．关于制造费用的核算　　按照传统的成本核算方法，对企业在生产经营过程中发生的直接材料、直接人工等直接费用直接计入产品生产成本，这与JIT的核算相同。但对于诸如车间、分厂为组织生产经营所发生的间接费用，则按照产品所消耗的直接人工小时数进行比例分配，而在实际会计业务操作中，更多的是将全企业各个车间所发生的全部制造费用加总后再按各种产品的直接人工小时数进行分配。这一方面，J

7、IT的处理完全不同。　　随着生产技术的进步，直接人工在产品总成本中所占的比重显著下降，而且间接费用的发生与直接人工消耗之间并不存在必然的联系，若仍根据产品所消耗的直接人工来分配间接费用，显然已不能真实地反映产品生产成本的实际构成。因此，在JIT下，尽量缩小制造费用的分配范围，由全厂统一分配改为由多个“成本库”分配；由按单一的直接人工小时标准分配改为按引起制造费用发生的多种成本动因进行分配。同时，由于JIT采用单元式制造，因此，在一个单元内所发生的制造费用，理所当然地应归入该单元所生产的那种产品，构成那种产品的直接成

8、本。于是，诸如机器修理与维护、能源的耗费、原料处理、辅助材料、设备折旧以及单元内管理人员工资等，这些原来在传统的非JIT下作为间接费用需按直接人工小时进行分配的项目，在JIT下却作为直接项目直接计入了产品生产成本。这使得成本计算的准确性大为提高，同时也增加了成本控制的有效性。　　4．关于标准成本的制定　　传统成本会计中的标准成本是由会计部门会同采购、劳资、技