同一控制下吸收合并会计处理方法的比较分析

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1、同一控制下吸收合并会计处理方法的比较分析讨论与争鸣Finance&Accounting同一控制下吸收合并会计处理方法的比较分析陈琪■企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的方的净资产为1500000元，将被合并方净资产大于合并方企业合并两种类型，在我国当前的经济环境下，特别是股权发行股票总面值的部分500000元计入资本公积，将各项直分置改革条件下进行的企业合并多为在集团内部进行的，即接费用（审计费和法律服务费）150000元计入当期管理费用。同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并又多为

2、吸收将企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用合并和控股合并两类。近日，笔者看到对于某同一控制下的100000元冲减资本公积。吸收合并案例出现了两种不同的会计处理，给会计人员带来借：银行存款100000了一些困惑，因此现举例对这两种会计处理方法进行比较分应收账款300000析，以给同行一些借鉴。（本文案例均根据阎达五、耿建新、存货400000戴德明编著《高级会计学》<中国人民大学出版社固定资产???12000002007年版>及戴德明主编《新企业会计准则阐释、应用与难点透析》<中贷

3、：应付账款420000国人民大学出版社应付债券800002007年版>的相关资料整理而成）案例1：20×7年1月1日，P公司以吸收合并的方式收购股本1000000了资本公积500000S公司的全部资产，并承担S公司的全部负债。S公司20×7年1月1日的资产和负债的账面价值和公允价值见表借：管理费用1500001。假定P公司以发行普通股资本公积1000001000000股的方式以换取S公司的净资产，该公司普通股每股面值1元，每股市价贷：银行存款20元。250000公司以现金支付发行股票发生的手续费、佣金

4、100000元，做法二：合并方发行股票总面值1000000元，被合并合并过程中发生审计费用100000元，法律服务费50000元。方的投入资本（股本加上资本公积）为700000元，将合并方做法一：合并方发行股票总面值1000000元，被合并发行股票总面值大于被合并方投入资本的部分300000元冲减合并方资本公积。对各项直接费用（审计费和法律服务费）S公司20×7年1月1日的资产和和发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用的会计处理方表1负债的账面价值和公允价值单位：元S公司法同上（例2、3的会计处理亦同上）。

5、P公司账面价值公允价值借：银行存款100000银行存款800000100000100000应收账款1000000300000280000应收账款300000存货1400000400000500000存货?400000固定资产460000012000001900000固定资产1200000无形资产—特许权100000资产总计780000020000002880000资本公积??300000应付账款280000420000390000贷：应付账款420000应付债券11200008000090000应付债券80

6、000普通股2000000300000资本公积1400000400000股本1000000盈余公积2000000500000盈余公积500000未分配利润1000000300000利润分配—未分配利润300000负债与所有者权益总计78000002000000财务与会计·40201006讨论与争鸣Finance&Accounting表2比较两种做法可以发现，第一种做法是将合并方发行做法一做法二股份面值总额与被合并方的全部所有者权益相比来确定资1、记录P公司吸收合并S公司的1、记录P公司吸收合并S公司

7、的交易。本公积，而第二种做法则是将合并方发行股份面值与被合并交易。借：银行存款100000借：银行存款100000应收账款300000方的投入资本对比来确定资本公积。到底哪种做法更加合理应收账款300000存货400000呢？笔者认为，做法一更符合道理。原因有三：存货400000固定资产1200000固定资产1200000贷：应付账款420000第一，《企业会计准则第20号—企业合并》第六条规贷：应付账款420000应付债券80000定，“合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并应付债券80000股

8、本100000股本100000盈余公积500000日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价资本公积1400000利润分配—未分配利润值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差300000资本公积600000额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收表3益。”按照准则的要求，应该将合并方取得的净资产账面价做法一做法二值，即本例中S公司的净资产账面价值1500000元与发行股1、记录P