同一控制下企业合并会计处理方法的改进

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1、同一控制下企业合并会计处理方法的改进一、同一控制下企业合并会计处理的相关规定　　　　(一)同一控制下企业合并会计处理的原则其一，合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。其二，合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持被合并方的原账面价值不变。同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资，合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本。其三，合并方在合并中取得的净资产的入账价值与为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，应调整所有者权益相关项目，不

2、计入企业合并当期损益。其四，对于同一控制下的企业合并，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来，体现在其合并财务报表上，即由合并后形成的母子公司构成的报告主体，无论是其资产规模还是其经营成果都应持续计算。合并利润表、合并现金流量表均反映的是由母公司构成的报告主体自合并当期期初至合并日实现的损益及现金流量情况，相应地，合并资产负债表的留存收益项目应反映母公司如果一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况。显然，新准则对于同一控制下的企业合并采用权益结合法进行会计处理。　　(二)权益结合法的适用性分析权益结合法的

3、经济实质是企业合并的性质是股权联合，参与合并的各方通过股权交换形成一个整体，共同控制合并后存续企业的全部资产和经营活动，并对合并后实体共担风险、共享利益。权益结合法视企业合并为经济资源的联合，其宗旨就是认为合并方与被合并方一直就是一个主体，并可以模拟追溯的存在。既然在合并交易中不涉及任何资产或负债的流入和流出，而且企业本身不直接参与股权交易，合并后存续的企业就可以视为是参与合并各企业的延续，即不影响持续经营假设。因此，无需确认交易价格和新的会计计量基础，合并前各企业的资产负债只需按照账面价值简单的延续到合并后存续的企业报表中。此外，由于一般的购买行为确定交易价

4、格都取决于市场竞价机制，但同一控制下的企业合并是在控制方主持下完成的，是集团内部的事项，不是市场中的交易，合并对价或发行股票的价值完全是控制方的意愿，不能体现市场因素，因此被合并双方依旧以账面价值结合保证了会计信息的可靠性，简化了合并中的会计工作。　　　　二、同一控制下企业合并会计处理的缺陷　　　　(一)同一控制和非同一控制下的企业合并规定截然不同的会计处理的理由不充分根据企业合并会计准则，企业合并符合同一控制的条件，使用权益结合法；反之，使用购买法。购买法视企业合并为购买全部净资产，因此需要改变会计计价基础，要求购买方企业按公允价值记录所收到的资产和承担的负

5、债，企业合并成本超过所获净资产公允价值的部分作为商誉，被合并企业以前的经营成果不能合并到合并企业的会计报表中。显然，两种处理方法对于合并当期及合并以后的财务报告信息将产生截然不同的影响。　　会计准则制定者对“同一控制”下的企业合并采用权益结合法进行会计处理的理由是：“由于最终控制者的存在，从最终控制方的角度来看，该类企业合并并不会造成构成企业集团整体的经济利益的流入和流出，最终控制方在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，有关交易事项不作为出售或者购买”。这种观点似是而非。首先，虽然同一控制下的企业合并对于最终控制方而言是内部交易，不应当产生利润，然而，对

6、于合并方而言其实是外部交易，尤其是当合并方为公众公司，存在除最终控制方之外的投资人时尤其如此，不管是同一控制还是非同一控制下的企业合并，都不会改变企业合并中所取得的目标企业净资产的实质，因为目标企业净资产的价值与合并的性质无关。其次，几乎所有的企业合并都是由企业管理者发起，实际上企业联合主要是企业管理当局计划、谈判、执行的结果，是收购公司而不是股东拿出股票去交换，很多股东在这场交易中没有什么发言权，只能接受既成事实的结果。　　(二)权益结合法易于被企业的管理者用来操纵利润首先，在采用权益结合法时，由于合并后的企业视同一开始就存在，不论合并发生在哪一天，参与合并

7、企业整个年度的损益都要包括在合并后企业的损益中。企业有可能在年末为了考核或者美化业绩的需要，进行突击式的合并，将当年度经营业绩较好的企业利润拉进企业的报表中。其次，在采用权益结合法时，由于元需对合并另一方的净资产按公允价值重新计价，从而可能形成一种秘密储备。合并企业若按公允价值出售其账面上被低估的合并资产，将会立刻得到一笔即时收益。如果没有出售，该项准备将会通过较低的折旧和摊销额转化为未来收益，并最终夸大未来年度的盈利。因而，从合并以后年度看，权益结合法下的利润操纵表现得较为隐蔽，其影响也比较持久。现以控股合并举例说明。　　[例]2008年6月30日，P公司取

8、得同一集团内S公司100％的股权，并于