同一控制下企业合并会计处理方法研究.doc

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1、同一控制下企业合并会计处理方法研究一、引言我国《企业会计准则第20号——企业合并》规定，同一控制下企业合并Ⅺ母公司应当编制合并财务报表；合并日取疼得的被合并方资产、负债等要以其账面价坤值入账，且合并前被合并方实现的经营成珧果都应计入合并财务报表进行持续计算。《企业会计准则讲解》对此进行了解释：鼙从最终控制方的角度来看，其合并前后控鞒制的经济资源没有发生变化，因此同一控衫制下企业合并被视为合并双方的权益结合，并假设合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直存在。然而，合并财务报表是由母公司编制，用以反映母觥公司与全部子公司的财务状况、经营成果犹和现金流量的财务报表，

2、应从合并后形成钮的母子公司构成的报告主体角度进行编制秩。我国上市公司的一大特色是企业集团子偻公司分拆上市，所以大部分情况下，合并后形成的报告主体与最终控制方并不是同生一主体。因此，在我国现有会计准则框架灸下，同一控制下企业合并财务报表的编制涑基础与编制目的并不相符，且这种不符主约要出现在最终控制方与报告主体不一致时谘。在资本市场条件下，最终控制方之外的瞎投资者只能通过已披露的财务报告了解合侪并方的财务状况，并据此作出投资决策。因此，基于决策有用观对同一控制下企业豁合并的会计处理方法进行研究，有利于完喈7/7善会计准则，使其更好的实现财务报告目衾标，真正维护投资者利益。二、研究

3、现尕状与文献综述XX年《企业会计准则》乇颁布后，学者们针对同一控制下企业合并嗾会计处理方法存在的问题进行了多方面研究。唐蓓等认为同一控制下企业合并采用夷权益结合法进行会计处理是基于技术层面慕考虑，有违交易的经济实质。潘煜双对权镐益结合法的适用性进行了分析，比较了不终同会计处理方法对企业财务指标产生的影桨响，并建议限制主并企业处置并入资产行蛊为的时间，以防止企业利用企业合并进行利润操纵。谢国珍认为采用权益结合法一皖方面有利于管理层操纵利润，另一方面有械违财务报告目标和会计信息基本质量要求靶，并建议增加对同一控制下企业合并的限揄制条件。王竹泉认为应以最终控制方在合瑁并前后编制的合

4、并财务报表保持不变作为蹑检验同一控制下企业合并会计处理的标准。张维宾提出应根据交易价格是否公允决莘定对同一控制下本企业合并的计量基础，梗且不应将被合并方合并前实现的经营成果坟计入合并财务报表。学者们已从不同角虚度对同一控制下企业合并的会计处理进行充了研究，但在最终控制方与合并方不一致猡的情况下，少有研究从最终控制方以外的瘀投资者角度对该问题进行研究，忽略了其企对会计信息的需求。为了弥补这一缺陷，牦7/7本文以决策有用观为指导，从最终控制方扉以外的投资者角度，对合并方与最终控制啡方不一致时的同一控制下企业合并会计处键理方法进行了分析。三、不同合并方法模对财务指标的影响同一控制下企

5、业合并畏按合并方与最终控制方是否一致可分为两垸类：一类是最终控制方与合并方是同一主脑体；另一类是最终控制方与合并方不是同一主体。对于第二类中的合并方来说，该卤交易是外部交易，其经济实质是合并方以爻现金或股权等为支付对价，取得被合并方衽的净资产与控制权，完全符合购买法的适用条件。此外，对于最终控制方之外的投ポ资者来说，其获得决策有用信息的主要甚凝至唯一来源是合并方披露的财务报告。因裔此，为了提高会计信息的相关性，合并方鲠应采用购买法进行会计处理，财务报表的鲤编制应以公允价值为计价基础，以反映合樾并方的现实价值。下文将对同一合并交易铴分别采用两种方法进行会计处理，比较财霆务指标的

6、不同，从而分析购买法与权益结镳合法对财务指标的影响。本文选择云南占旅游控股有限公司作为案例，该公司财务浏报告既披露了被合并方资产、负债等的账跻面价值，也披露了其公允价值，保证了购买法模拟运算的准确性。在该案例中，公魔司通过发行78，542，953股股份钿，合计65，万元，以购买资产方式取得悱云南世博旅游控股集团有限公司持有的云阡7/7南世博出租汽车有限公司、云南旅游汽车与有限公司、云南世博花园酒店有限公司、亍云南旅游酒店管理有限公司100%的股丸权。被合并方公司关键财务数据如下表所泵示：[表1被合并方相关数据单位：元湫＼被合并方＼总资产公允价值＼净资产公壕允价值＼合并本期至合并

7、日的净利润＼云南世博花园酒店有限公司＼159，024，＼115，613，＼2，664赙，＼云南旅游酒店管理限公司＼27，7恿67，＼19，284，＼286，＼云舅南世博出租汽车有限公司＼172，14碘6，＼72，843，＼17，906，洛＼云南旅游汽车限公司＼239，092拒，＼141，553，＼6，794，＼ě]本文选择合并财务报表的四个关键指┸标来比较不同合并方法的影响。选取每股傀收益、每股净资产、净资产收益率和总资产周转率这四个财务指标进行模拟运算，ㄏ分别计算它们在采